Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 апреля 2014 г. N 03-01-РЗ/17521 О применении статей 105.14 и 105.16 Налогового кодекса РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 апреля 2014 г. N 03-01-РЗ/17521

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения статей 105.14 и 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Разделом V.1 Кодекса установлены правила определения цен для целей налогообложения в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. При этом правила, предусмотренные указанным разделом, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным пунктом 4 статьи 105.3 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 105.14 Кодекса в целях Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).

При этом положениями статьи 105.14 Кодекса особенности в виде требований к размеру суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены.

Таким образом, сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам.

В соответствии со статьей 105.16 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.

При этом необходимо отметить, что до 1 января 2014 года статья 105.16 Кодекса применяется с учетом переходных положений, установленных пунктом 7 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Федеральный закон N 227-ФЗ).

Согласно вышеуказанным переходным положениям статья 105.16 Кодекса до 1 января 2014 года применяется в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно в 2012 году - 100 млн. рублей, в 2013 году - 80 млн. рублей.

Сумма доходов по всем контролируемым сделкам определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 9 статьи 105.14 Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 105.14 Кодекса сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленного главой 25 Кодекса.

При расчете суммы доходов по сделкам, совершенным за календарный год, следует суммировать доходы, полученные сторонами по этим сделкам. При этом, если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, для целей определения суммы доходов за календарный год, по мнению Департамента, может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного главой 25 Кодекса, с применением метода начисления.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при определении суммового критерия для целей применения статьи 105.16 Кодекса (с учетом положений пункта 7 статьи 4 Федерального закона N 227-ФЗ) необходимо руководствоваться совокупностью положений раздела V.1 и главы 25 Кодекса, и учитывать доходы иностранной организации как доходы другого участника сделки.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

НК РФ установлены правила определения цен для целей налогообложения при совершении сделок между взаимозависимыми лицами. Они распространяются на сделки, осуществление которых приводит к необходимости учета хотя бы одной стороной доходов (расходов), вызвавшего увеличение (уменьшение) базы по налогу на прибыль, НДФЛ, НДПИ, НДС.

Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ). При этом сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом России, признаются контролируемыми независимо от размера доходов по ним.

Налогоплательщик обязан уведомлять инспекцию о контролируемых сделках, совершенных им в календарном году. При этом до 1 января 2014 г. данная обязанность возникает в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком за год с одним или несколькими одними и теми же лицами - сторонами сделок, превышает в 2012 г. - 100 млн руб., в 2013 г. - 80 млн руб. (Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ). При расчете этой суммы следует сложить доходы сторон за год с учетом порядка признания доходов при налогообложении прибыли. Если налогоплательщику неизвестен доход другого участника сделки, то может быть использована расчетная величина такого дохода. Она устанавливается в соответствии с положениями о налоге на прибыль по методу начисления.

Таким образом, при определении суммового критерия в целях выполнения требования об уведомлении о контролируемых сделках (с учетом приведенного выше положения Закона N 227-ФЗ) необходимо руководствоваться нормами НК РФ о взаимозависимых лицах и налогообложении прибыли и учитывать доходы контрагента.