Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 марта 2014 г. N 03-08-05/8995 О налогообложении премий за выполнение условий договора, выплачиваемых резидентам Украины и Казахстана

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 марта 2014 г. N 03-08-05/8995

В связи с запросом о налогообложении премий за выполнение условий договора, выплачиваемых резидентам Украины и Казахстана, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Аналогичный вопрос рассматривался Минфином России в рамках взаимосогласительной процедуры, которая была инициирована компетентным органом Республики Беларусь и при проведении которой учитывалось мнение экспертов Комитета по налоговым вопросам Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

В результате 29 марта 2011 г. Министерство финансов Российской Федерации и Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь согласовали, что выплаты в виде бонусов (премий) по договорам поставки товаров должны учитываться при определении налогооблагаемой прибыли предприятия-резидента соответствующего договаривающегося государства, налогообложение которой осуществляется в соответствии с положениями статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 г. (далее - Соглашение), поскольку упомянутые премии (бонусы) следует рассматривать не как отдельный вид доходов, а как компенсацию (уменьшение) расходов, произведенных в связи с закупкой товаров.

Согласно нормам пункта 1 статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения прибыль предприятия одного государства не должна облагаться налогом в другом государстве, за исключением случая, когда предприятие ведет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство.

Письмом от 22.06.2011 N 03-08-06/Беларусь Минфин России попросил ФНС России довести указанную информацию до сведения налоговых органов.

Соответствующее информационное письмо также размещено на интернет-сайте Минфина России в разделе "Международные налоговые отношения. Разъяснения положений международных соглашений".

Согласно положениям пункта 2 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Кроме того, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Это означает, что в Российской Федерации налогообложение премий (бонусов) за выполнение условий договоров поставки, выплачиваемых резидентам Украины, Казахстана или любого другого иностранного государства, не должно отличаться от налогообложения аналогичных платежей, выплачиваемых резидентам Республики Беларусь.

С учётом изложенного налогообложение вышеназванных платежей, выплачиваемых вашей организацией резидентам Украины и Казахстана, должно осуществляться не в рамках статьи 20 "Другие доходы" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 (далее - Соглашение) или статьи 21 "Другие доходы" Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об избежании двойного налогообложения# об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).

Данные платежи подлежат налогообложению в соответствии с положениями статей 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения и Конвенции, и в случаях, когда у резидентов Украины и Казахстана отсутствует постоянное представительство на территории Российской Федерации, налогообложение этих платежей на территории Российской Федерации не осуществляется.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения о налогообложении премий за выполнение условий договора, выплачиваемых российской организацией резидентам Украины и Казахстана.

Аналогичный вопрос рассматривался Минфином России в рамках взаимосогласительной процедуры с Министерством по налогам и сборам Белоруссии. Так, министерства согласовали, что бонусы (премии) по договорам поставки товаров должны учитываться при определении налогооблагаемой прибыли предприятия - резидента соответствующего государства, поскольку их следует рассматривать не как отдельный вид доходов, а как компенсацию (уменьшение) расходов в связи с закупкой товаров.

Согласно российско-белорусскому межправительственному Соглашению об избежании двойного налогообложения прибыль предприятия одного государства не должна облагаться налогом в другом. Исключение - если предприятие ведет деятельность в другой стране через постоянное представительство.

В силу НК РФ налоги не могут иметь дискриминационный характер. Это означает, что в России налогообложение премий (бонусов) за выполнение условий договоров поставки, выплачиваемых резидентам Украины, Казахстана или другого иностранного государства, не должно отличаться от налогообложения аналогичных платежей, выплачиваемых резидентам Белоруссии.

Таким образом, премии за выполнение условий договора, выплачиваемые отечественной организацией резидентам Украины и Казахстана, облагаются в соответствии с положениями о прибыли от предпринимательской деятельности российско-украинского межправительственного Соглашения и российско-казахстанской межправительственной Конвенции об избежании двойного налогообложения. Если у резидентов Украины и Казахстана отсутствует постоянное представительство в нашей стране, указанные платежи налогом в России не облагаются.