Письмо Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 июня 2014 г. N 03-05-05-01/26195 О вступлении в силу Федерального закона от 2 апреля 2014 г. N 52-ФЗ и порядке исчисления авансового платежа и суммы налога на имущество организаций за 2014 г. налогоплательщиками единого налога на вмененный доход

Письмо Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 июня 2014 г. N 03-05-05-01/26195


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о вступлении в силу Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 52-ФЗ) и порядке исчисления авансового платежа и суммы налога на имущество организаций за 2014 год налогоплательщиками единого налога на вмененный доход и сообщает.

Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется организациями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

До вступления в силу Федерального закона N 52-ФЗ в силу пункта 4 статьи 346.12 Кодекса применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) организациями предусматривало их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Пунктом 3 статьи 2 Федерального закона N 52-ФЗ внесены изменения в абзац 1 пункта 4 статьи 346.26 Кодекса, которыми предусмотрена уплата вышеназванными организациями налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом.

Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона N 52-ФЗ определено, что Федеральный закон N 52-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован "Собрание законодательства РФ", 07.04.2014, N 14, ст. 1544), за исключением положений, для которых установлены иные сроки вступления их в силу.

Так, пунктом 4 статьи 7 Федерального закона N 52-ФЗ прямо указано, что пункты 1 - 3 и 6 - 12 статьи 2 Федерального закона N 52-ФЗ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 52-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Согласно статье 346.30 Кодекса налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Поэтому в силу указанных норм пункт 3 статьи 2 Федерального закона N 52-ФЗ вступает в силу с 1 июля 2014 года.

Что касается исчисления авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций с 1 июля 2014 года, то порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 Кодекса, с учетом особенностей, установленных пунктом 12 статьи 378.2 Кодекса.

С учетом положений указанных статей Кодекса сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2014 года исчисляется как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

По мнению Департамента, сумма налога на имущество организаций за 2014 год должна исчисляться за период с 1 июля 2014 год по 31 декабря 2014 года как одна вторая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку, за минусом исчисленной суммы авансового платежа за 9 месяцев 2014 года.

Одновременно обращаем внимание, что на основании пункта 2 статьи 372 Кодекса право определять особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса предоставлено с 1 января 2014 года субъектам Российской Федерации.

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень объектов недвижимого имущества), направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Поэтому положения статьи 378.2 Кодекса во взаимосвязи с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона N 52-ФЗ применяются организациями - собственниками, применяющими систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, с 1 июля 2014 года в отношении объектов недвижимого имущества, включенных соответствующим субъектом Российской Федерации в Перечень объектов недвижимого имущества не позднее 1 января 2014 года.


Директор департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России

И.В. Трунин


В настоящее время организации на ЕНВД освобождаются от уплаты налога на имущество. Это касается имущества, которое используется в облагаемой ЕНВД деятельности. Однако с 1 июля 2014 г. данные лица должны уплачивать налог на имущество по объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Минфин России разъяснил, как плательщикам ЕНВД исчислить авансовые платежи по налогу на имущество и налог с указанной даты. Для расчета авансового платежа за 9 месяцев 2014 г. необходимо взять 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимости по состоянию на 1 января 2014 г. и умножить эту величину на соответствующую налоговую ставку. Годовая сумма налога должна исчисляться за период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2014 г. как 1/2 кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января 2014 г., умноженная на соответствующую налоговую ставку. Затем из результата нужно вычесть авансовый платеж за 9 месяцев 2014 г.

Одновременно обращается внимание на следующее. С 1 января 2014 г. регионы вправе принимать законы, устанавливающие особенности определения базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимости. Налоговая база по ним исчисляется исходя из их кадастровой стоимости. Это административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения. Последние предназначены под офисы, торговые объекты, объекты общепита и бытового обслуживания или фактически используются для этих целей. Субъект Федерации может реализовать указанное право только после того, как утвердит результаты определения кадастровой стоимости названных объектов.

Региональный уполномоченный орган исполнительной власти обязан установить на очередной налоговый период перечень таких объектов. Срок - не позднее 1-го числа этого периода. Кроме того, он должен направить перечень в налоговые органы по месту нахождения объектов и разместить его на своем (региона) официальном сайте.

Таким образом, с 1 июля 2014 г. организации на ЕНВД - собственники уплачивают налог на имущество по объектам недвижимости, включенным в указанный перечень.


Письмо Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 июня 2014 г. N 03-05-05-01/26195


Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 10 - 16 июня 2014 г. N 22, в "Финансовой газете" от 11 июня 2014 г. N 21, в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь" от 16 июня 2014 г. N 23, в журнале "Документы и комментарии", июнь 2014 г., N 12, в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", июль 2014 г., N 13