Письмо Федеральной налоговой службы от 24 июня 2014 г. N ГД-4-3/11994@ "О налоге на добавленную стоимость"

Письмо Федеральной налоговой службы от 24 июня 2014 г. N ГД-4-3/11994@
"О налоге на добавленную стоимость"

 

Федеральная налоговая служба по вопросам, касающимся применения норм подпунктов 2.1 и 2.9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 30.09.2013 N 268-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 268-ФЗ), сообщает следующее.

На основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) услуг по международной перевозке товаров производится по налоговой ставке 0 процентов.

Пунктом 3 статьи 2 Федерального закона N 268-ФЗ внесены дополнения в подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, согласно которым для целей статьи 164 Налогового кодекса к международным перевозкам приравниваются работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона N 268-ФЗ пункт 1 статьи 164 Налогового кодекса дополнен подпунктом 2.9, предусматривающим налогообложение по налоговой ставке 0 процентов при реализации углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов), вывезенных из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, при условии представления документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, за исключением случаев, если такие товары вывозятся в таможенной процедуре экспорта.

Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона N 268-ФЗ статья 2 данного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2014 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Принимая во внимание, что указанный Федеральный закон был опубликован в "Российской газете" N 223 от 04.10.2013, статья 2 Федерального закона N 268-ФЗ вступает в силу с 1 января 2014 года.

С учетом изложенного, при реализации вышеуказанных работ (услуг) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 268-ФЗ), а также при реализации товаров, указанных в подпункте 2.9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 268-ФЗ), начиная с 1 января 2014 года налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

Порядком заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденным приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее - Порядок), установлено отражение в разделе 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" указанной налоговой декларации кодов операций, предусмотренных приложением N 1 к Порядку. При этом по каждому коду операции в указанном разделе налоговой декларации по НДС отражаются показатели налоговой базы, налоговых вычетов, сумм налога по соответствующим операциям.

Вместе с тем, раздел III "Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов" приложения N 1 к Порядку не содержит коды операций по реализации вышеуказанных работ (услуг) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 268-ФЗ), а также по реализации товаров, указанных в подпункте 2.9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 268-ФЗ).

В связи с этим, до внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку налогоплательщики вправе в 4 разделе налоговой декларации по НДС, а также в разделах 5 и 6 указанной налоговой декларации, отразить вышеуказанные операции, предусмотренные в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 268-ФЗ), под кодом 1010405, а операции по реализации товаров, указанных в подпункте 2.9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 268-ФЗ) - под кодом 1010401.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 28.05.2014 N 03-07-15/25473).

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

 

Государственный советник
Российской Федерации
3 класса

Д.Ю. Григоренко

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно НК РФ к услугам по международной перевозке товаров применяется нулевая ставка НДС.

При этом к международным приравниваются перевозки (транспортировка) углеводородного сырья из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе России и (или) в ее исключительной экономической зоне либо в нашем секторе дна Каспийского моря, в место назначения за пределами страны.

Кроме того, по ставке 0% облагается реализация углеводородного сырья, добытого на морском месторождении, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов), вывезенных по вышеуказанному маршруту. Исключение - процедура экспорта.

Нулевая ставка в данных случаях действует с 1 января 2014 г.

До внесения соответствующих изменений в форму декларации по НДС необходимо иметь в виду следующее.

Налогоплательщики вправе в разделах 4, 5 и 6 декларации отразить вышеуказанные операции по перевозке углеводородного сырья под кодом 1010405, а по его реализации - 1010401.


Письмо Федеральной налоговой службы от 24 июня 2014 г. N ГД-4-3/11994@ "О налоге на добавленную стоимость"


Текст письма опубликован в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь" от 18 июля 2014 г. N 28