Письмо Федеральной налоговой службы от 7 июля 2014 г. N ГД-4-8/13212@ "О направлении разъяснений"

В связи с поступающими запросами о порядке взыскания налоговыми органами Российской Федерации задолженности юридических лиц, приведших свои учредительные документы в соответствие с законодательством Российской Федерации, и индивидуальных предпринимателей в переходном периоде ФНС России сообщает следующее.

В соответствии со статьей 15 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ до 01.01.2015 на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

При этом пунктами 1 и 5 статьи 19 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 05.05.2014 N 124-ФЗ") установлено, что юридические лица, которые имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, на территории Республики Крым или территории города федерального значения Севастополя на день принятия в Российскую Федерацию Республики Крым, города федерального значения Севастополя и образования в составе Российской Федерации новых субъектов (за исключением юридических лиц, имущество которых находится в собственности публично-правового образования, или юридических лиц, участником которых является публично-правовое образование), которые обратились с заявлением, приобретают права и обязанности российских организаций с момента внесения записи в единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), при этом их личным законом (статья 1202 Гражданского кодекса Российской Федерации) становится право Российской Федерации.

Кроме того, пунктом 13 постановления Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14 (в редакции постановления от 28.05.2014 N 2181-6/14) "Об утверждении Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период" и статьёй 20 Закона города Севастополя от 18.04.2014 N 2-ЗС (в редакции Закона города Севастополя от 11.06.2014 N 28-ЗС) "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период" предусмотрено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога и взиманию государственной пошлины, применяется на территории Республики Крым и города Севастополя в отношении:

юридических лиц, местом нахождения которых является территория Республики Крым, и индивидуальных предпринимателей, проживающих на территории Республики Крым и города Севастополя, сведения о которых внесены соответственно в Единый государственный реестр юридических лиц и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, - со дня внесения сведений в указанные государственные реестры;

филиалов и представительств российских организаций, созданных на территории Республики Крым и города Севастополя, - со дня внесения сведений об их создании в Единый государственный реестр юридических лиц;

иных обособленных подразделений российских организаций, а также обособленных подразделений иностранных организаций, созданных на территории Республики Крым и города Севастополя после 18.03.2014, - со дня создания обособленного подразделения;

обособленных подразделений российских организаций, начавших осуществлять свою деятельность на территории Республики Крым и города Севастополя до 18.03.2014, - со дня постановки на учёт в налоговом органе Российской Федерации на территории Республики Крым и города Севастополя в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;

иностранных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств (в том числе юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, у которых в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае его отсутствия - иного органа или лица, имеющего право действовать без доверенности, располагается за пределами территории Республики Крым и города Севастополя), начавших осуществлять свою деятельность на территории Республики Крым и города Севастополя до 18.03.2014, - со дня постановки на учёт в налоговом органе Российской Федерации на территории Республики Крым и города Севастополя в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Дополнительно необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 7 статьи 19 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 05.05.2014 N 124-ФЗ") юридические лица, которые до 01.01.2015 не обратились с заявлением в соответствии с пунктом 1 данной статьи, не имеют права осуществлять деятельность на территории Российской Федерации без приобретения статуса филиала (представительства) иностранного юридического лица в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

С учётом изложенного, меры принудительного исполнения обязанности по уплате налога применяются налоговыми органами Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отношении налогоплательщиков, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ (как вновь созданных, так и приведших свои учредительные документы в соответствие с законодательством Российской Федерации) или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП), а также иных лиц, вставших на учёт в налоговых органах Российской Федерации на территории Республики Крым и города Севастополя в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

При этом меры принудительного исполнения обязанности по уплате налога применяются в отношении задолженности, образовавшейся в связи с неуплатой налога, подлежащего уплате за налоговые периоды после дня внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, а также после постановки на учёт в налоговых органах Российской Федерации.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано.

Д.Ю. Григоренко