Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/66226 Об учете доходов в виде процентов в составе внереализационных доходов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/66226

Вопрос: Организация является микрофинансовой организацией и занимается единственным видом деятельности: предоставлением микрозаймов на процентной основе.

Займы выдаются сроком на период от 26 до 65 недель в сумме от 10 000,0 до 50000,00 руб.

Согласно условиям договора о предоставлении займа, заёмщик возвращает сумму основного долга и начисленных процентов на него, рассчитанных по формуле аннуитетного платежа. Размер еженедельного платежа прописан у заёмщика в графике платежей, который является неотъемлемой частью договора займа. Формула аннуитетного платежа рассчитывает проценты исходя из планового остатка основного долга по графику платежей. Когда рассчитывается график, предполагается, что заёмщик будет платить своевременно. По факту, платежи могут поступать с опозданием и текущий остаток основного долга на определённую дату не равен остатку основного долга на ту же дату по графику платежей.

Просим дать разъяснения, должна ли Организация доначислять процентный доход, исходя из текущего (фактического, непланового) остатка основного долга на определённую дату, или же формировать налогооблагаемый доход исходя из процентной части аннуитетного платежа, согласно графику, т.к. проценты на весь срок предоставления займа уже посчитаны и мы не имеем права требовать уплаты больших процентов с заёмщика. Кроме того, в случае доначисления процентного дохода, исходя из текущего остатка долга, Организация вынуждена будет покрывать его за счёт собственной прибыли.

Также просим дать разъяснения: возможно ли учитывать процентный доход в составе доходов от обычных видов деятельности согласно ПБУ "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н и, соответственно, учитывать на счёте 90 "Продажи" Плана счетов, утверждённого приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.07.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного приказа следует читать как "15.06.2012"

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Пунктом 6 статьи 271 НК РФ определено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, доходы в виде процентов необходимо учитывать в составе внереализационных доходов исходя из процентной ставки по долговому обязательству, его непогашенной суммы и срока на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов