Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 марта 2015 г. N 03-05-04-01/11797 О применении положений пункта 25 статьи 381 НК РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 марта 2015 г. N 03-05-04-01/11797


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает. В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение; в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Пунктом 25 статьи 381 Кодекса установлено, что освобождаются от налогообложения с 1 января 2015 года организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;

передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми.

Поэтому движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в результате реорганизации или ликвидации, передачи (приобретения) у взаимозависимых лиц (в том числе в течение 2013-2014 годов), признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 года.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2001 N 94н.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного приказа Минфина России N 94н следует читать как "31.10.2000"

Учитывая положения ПБУ 6/01 и Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, указанная налоговая льгота применяется в отношении объектов основных средств, учтенных организацией в качестве объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, не учитываются в качестве основных средств, а подлежат отражению в качестве производственных запасов по счету бухгалтерского учета 10 "Материалы".

В силу статьи 374 Кодекса производственные запасы не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Следовательно, изготовленные из материалов, приобретенных после 1 января 2013 года у взаимозависимого лица (не признаваемого взаимозависимым лица), объекты движимого имущества, учтенные в качестве объектов основных средств, не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 25 статьи 381 Кодекса.

Пунктами 14 и 27 ПБУ 6/01 предусмотрено, что изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Поэтому, если в отношении объектов основных средств применялась льгота по налогу на имущество организаций по пункту 25 статьи 381 Кодекса, то действие указанной налоговой льготы в отношении объектов основных средств, восстановленных с привлечением материалов, приобретенных у взаимозависимого лица на его модернизацию и реконструкцию, сохраняется.


Директор департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина России

И.В. Трунин


С 1 января 2015 г. налогом не облагается движимое имущество, принятое на учет как ОС с 1 января 2013 г. Исключение - имущество, принятое на учет в качестве ОС в результате реорганизации или ликвидации юрлиц, а также его передачи (приобретения) между взаимозависимыми лицами (в т. ч. в 2013-2014 гг.).

Указанная налоговая льгота применяется в отношении ОС, учтенных на счетах бухучета 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Предметы труда для обработки, переработки или использования в производстве, для хознужд не учитываются в качестве ОС. Они отражаются как производственные запасы по счету 10 "Материалы".

В силу НК РФ производственные запасы не облагаются налогом на имущество организаций.

Следовательно, изготовленное из материалов, приобретенных после 1 января 2013 г. у взаимозависимого лица (не признаваемого таковым), движимое имущество, учтенное как ОС, налогом не облагается.

Первоначальная стоимость ОС, в которой они приняты к бухучету, может быть изменена в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают его первоначальную стоимость, если улучшаются (повышаются) принятые в начале нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта.

Таким образом, если в отношении ОС применялась вышеназванная налоговая льгота, она продолжает действовать и в том случае, если оно восстановлено с привлечением материалов, приобретенных у взаимозависимого лица.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 марта 2015 г. N 03-05-04-01/11797


Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 24-30 марта 2015 г. N 12, в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь" от 27 марта 2015 г. N 11, в журнале "Документы и комментарии", апрель 2015 г., N 7, в журнале "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", апрель 2015 г., N 4, в журнале "ЖКХ: журнал руководителя и главного бухгалтера", июнь 2015 г., N 6 (часть II)


Текст документа на сайте мог устареть

Вы можете заказать актуальную редакцию полного документа и получить его прямо сейчас.

Или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(1 документ в сутки бесплатно)

(До 55 млн документов бесплатно на 3 дня)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение