Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 марта 2015 г. N 03-03-10/12339 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций сумм процентов по долговым обязательствам, полученным для приобретения объектов основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
от 10 марта 2015 г. N 03-03-10/12339

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25305@ по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций сумм процентов по долговым обязательствам, полученным для приобретения (сооружения/достройки, дооборудования, реконструкции и т.п.) объектов основных средств, и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Также, согласно пункту 2 статьи 257 Кодекса в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям первоначальная стоимость основных средств изменяется.

Соответственно, указанные затраты учитываются в составе первоначальной стоимости (измененной первоначальной стоимости) основного средства и учитываются для целей налогообложения прибыли организаций через амортизацию.

В то же время главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса предусмотрены особенности учета при налогообложении расходов по отдельным операциям, в том числе расходов в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам.

Расходы в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Так, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.

Таким образом, проценты по долговым обязательствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости (измененной стоимости) амортизируемого имущества.

 

Директор Департамента

И.В. Трунин

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Проценты по долговым обязательствам, полученным для приобретения (сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции и т. п.) ОС, включаются в его первоначальную стоимость (в т. ч. измененную) и учитываются в целях налогообложения прибыли через амортизацию.

В то же время проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам.

Таким образом, проценты по долговым обязательствам не учитываются в первоначальной стоимости (в т. ч. измененной) амортизируемого имущества.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 марта 2015 г. N 03-03-10/12339


Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 7-13 апреля 2015 г. N 14, в журнале "Документы и комментарии", апрель 2015 г., N 8