Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 января 2015 г. N 03-04-06/3349 О налогообложении доходов физических лиц, полученных за работу в Республике Казахстан

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 января 2015 г. N 03-04-06/3349

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - организация) по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных за работу в Республике Казахстан, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что организация открыла в Республике Казахстан филиал, образующий постоянное представительство. Работнику организации, направленному в Республике Казахстан для работы в качестве директора филиала, организация выплачивает заработную плату за руководство филиалом.

Согласно статье 209 Кодекса для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, доход, полученный от источников в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Из изложенного следует, что доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации (в Казахстане) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

В отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал (далее - Конвенция) заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося государства в отношении работы по найму, подлежат налогообложению только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, то такое полученное вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве.

При этом пунктом 2 данной статьи Конвенции предусмотрено, что несмотря на положения пункта 1 этой статьи, вознаграждение, получаемое резидентом Договаривающегося государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если:

а) получатель находится в этом другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней за любые 12 месяцев;

б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого государства;

в) вознаграждение не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которую наниматель имеет в другом государстве.

Поскольку в рассматриваемой ситуации соблюдаются не все условия данной статьи Конвенции, заработная плата, получаемая физическим лицом налоговым резидентом Российской Федерации от российской организации за работу в Республике Казахстан, может облагаться в Республике Казахстан.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 и пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате, исходя из сумм таких доходов, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Для осуществления зачета сумм налога, уплаченных в иностранном государстве, соответствующие суммы следует указать в налоговой декларации.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян