Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 сентября 2014 г. N 03-03-06/1/47327 Об учете для целей налогообложения расходов в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 сентября 2014 г. N 03-03-06/1/47327

Вопрос: ООО заключило договор с организацией, являющейся резидентом Республики Беларусь, на передачу ей прав использования программного продукта (программное обеспечение для автоматизации рабочего места инженера-релейщика). Наша компания не имеет постоянного представительства в РБ с целью осуществления предпринимательской (хозяйственной) деятельности. Местом реализации услуг, передачи прав является Республика Беларусь. В соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, а также в соответствии с Налоговым кодексом РБ белорусская организация, являясь налоговым агентом ООО на территории Республики Беларусь, обязана удержать доход ООО в размере 15%, полученный от предпринимательской деятельности ООО на территории РБ.

Таким образом, ООО недополучит сумму в размере 15% от контрактной стоимости поставляемого программного обеспечения, которая налоговым агентом РБ будет перечислена в бюджет РБ.

С учетом вышеизложенного просим разъяснить, может ли ООО отнести сумму налога на доходы с юридических лиц 15%, уплаченную налоговым агентом в бюджет РБ, в расходы, учитываемые в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговой базой для целей налогообложения прибыли организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Прибылью для российских организаций в целях указанной главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" (статья 247 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрены налоги и сборы, начисленные только в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, при этом, перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

Так, согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Кроме того в статье 270 НК РФ, устанавливающей открытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, не содержится прямого указания на то, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, не принимаются в качестве расходов.

Учитывая изложенное, расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

При этом, налоги, по которым НК РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства при уплате соответствующего налога в Российской Федерации, учету в составе расходов при расчете налога на прибыль организаций не подлежат.

Таким образом, расход российской организации в виде налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве, учитывается методом зачета на основании специальных положений статьи 311 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов