Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 июня 2014 г. N 03-03-10/29575 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде отрицательных курсовых разниц, возникающих при выплате дивидендов в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 июня 2014 г. N 03-03-10/29575

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 19.03.2014 N ГД-4-3/4914@ и по вопросу порядка учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде отрицательных курсовых разниц, возникающих при выплате дивидендов в иностранной валюте, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

При этом положения пункта 1 статьи 270 Кодекса, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательств по выплате дивидендов, так как начисление и выплата дивидендов регламентировано Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Таким образом, расходы, связанные с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц в случае принятия решения о распределении суммы полученной прибыли и установлении обязанности по выплате дивидендов в иностранной валюте по курсу Банка России на день принятия такого решения, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 N 16335/11.

Вместе с тем, если расходы осуществлены не в рамках деятельности организации, направленной на получение дохода или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Например, курсовые разницы возникающие при передаче и (или) получении пожертвований в иностранной валюте.

Директор Департамента

И.В. Трунин