Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 сентября 2014 г. N 03-03-06/1/47332 Об отражении в составе доходов (расходов) для целей налогообложения доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по долговому обязательству, выраженному в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 сентября 2014 г. N 03-03-06/1/47332

Вопрос: ОАО заключила в 2011 г. договор с российским банком о предоставлении кредитной линии в долларах США. Кредит предоставлялся траншами на валютный счет организации в рамках лимита кредитной линии. Начисление и погашение процентов осуществлялось ежемесячно в долларах США, путем их покупки и перечисления в банк через валютный счет.

По телу кредита, в связи с изменением официального курса доллара, ежемесячно исчислялись курсовые разницы и отражались в составе внереализационных доходов (расходов). Погашение кредита в полном объеме осуществлено в 2014 г.

Следовало ли осуществлять ежемесячный расчет курсовых разниц по телу кредита, в связи с изменением официального курса доллара, в течение 2011-2013 г.г. в целях исчисления налога на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Согласно подпункту 7 пункта 4 статьи 271 и подпункту 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов, для внереализационных доходов (расходов) датой получения дохода (расхода) признается дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца.

Таким образом, организации по долговому обязательству, выраженному в иностранной валюте, необходимо, в частности, на последнее число текущего месяца отражать в составе доходов (расходов) для целей налогообложения доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов