Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 декабря 2014 г. N 03-01-18/712 Об учете процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 декабря 2014 г. N 03-01-18/712

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

С 1 января 2015 года вступают в силу изменения, вносимые в статью 269 Кодекса Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 420-ФЗ).

Статьей 269 Кодекса (в редакции Федерального закона N 420-ФЗ) определены особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения. Согласно пункту 1.1 указанной статьи по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии Кодексом контролируемой сделкой, одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе:

признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 указанной статьи;

признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 указанной статьи.

При несоблюдении данных условий по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с Кодексом контролируемыми сделками, одной из сторон которых является банк, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Кодекса.

В целях применения пункта 1.2 статьи 269 Кодекса (в редакции Федерального закона N 420-ФЗ):

1) в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства;

2) в отношении долговых обязательств, не указанных в подпункте 1 пункта 1.3 указанной статьи, под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 Кодекса;

3) в отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, установленных подпунктами 2-6 пункта 1.2 указанной статьи, принимается ставка ЛИБОР (ставка EURIBOR, ставка SHIBOR) на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства, указанного в пункте 1.1 указанной статьи.

По мнению Департамента, предусмотренный статьей 269 Кодекса (в редакции Федерального закона N 420-ФЗ) подход к определению процентов по долговым обязательствам применяется к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Кодекса с 1 января 2015 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директора Департамента

И.В. Трунин