Письмо Федеральной налоговой службы от 16 июня 2015 г. N ЕД-2-13/710@ По вопросам применения статьи 40 Налогового кодекса РФ

Письмо Федеральной налоговой службы от 16 июня 2015 г. N ЕД-2-13/710@

 

Федеральная налоговая служба рассмотрела Интернет-обращение по вопросам применения статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

1. С 1 января 2012 г. вступил в силу Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), в соответствии с которым Кодекс дополнен разделом V.1, положения которого определяют правила осуществления налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Согласно статье 4 Закона N 227-ФЗ положения частей первой и второй Кодекса применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Кодекса со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

При этом положения статей 20 и 40 Кодекса со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Кодекса до дня вступления в силу указанного Закона N 227-ФЗ, то есть до 01.01.2012.

2. Положения раздела V.1 Кодекса применяются исключительно к сделкам между взаимозависимыми лицами, а также к сделкам, приравненным к сделкам между взаимозависимыми лицами (например, сделки налогоплательщика с резидентами офшорных зон).

В свою очередь цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными и, как следствие, такие доходы для целей налогообложения не могут быть скорректированы.

3. В случае, если сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 Кодекса) признаются контролируемыми, контроль соответствия цен в таких сделках рыночным ценам, осуществляет Федеральная налоговая служба.

В случае, если сделки между взаимозависимыми лицами не признаются контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 Кодекса, контроль соответствия цен, применяемых в таких сделках, рыночным ценам осуществляется территориальными налоговыми органами в ходе выездных и камеральных налоговых проверок при условии выявления необоснованной налоговой выгоды.

 

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса

Д.В. Егоров

 

С 1 января 2012 г. в НК РФ появился новый раздел, посвященный налоговому контролю в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Разъяснено, что он применяется исключительно к указанным и приравненным к ним сделкам (например, сделки налогоплательщика с резидентами офшорных зон).

В свою очередь цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными и, как следствие, такие доходы для целей налогообложения не могут быть скорректированы.

Если сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми, контроль соответствия цен в таких сделках рыночным ценам, осуществляет ФНС России.

Если речь о контролируемых сделках не идет, то такой контроль возложен на территориальные налоговые органы. Он проводится в ходе выездных и камеральных налоговых проверок при условии выявления необоснованной налоговой выгоды.


Письмо Федеральной налоговой службы от 16 июня 2015 г. N ЕД-2-13/710@


Текст письма официально опубликован не был