Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары
  • ДОКУМЕНТ

Приложение 1. Порядок бухгалтерского учета поставочного форвардного договора на иностранную валюту (покупка иностранной валюты)

Приложение 1
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 г. N 488-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета производных
финансовых инструментов
некредитными финансовыми
организациями"

 

Порядок
бухгалтерского учета поставочного форвардного договора на иностранную валюту (покупка иностранной валюты)

 

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1.

Условия форвардного договора:

дата заключения - 17 декабря 20X1 года;

дата исполнения - 15 февраля 20Х2 года;

организация "А" покупает 1 000 долларов США за рубли по курсу 30,0000 руб./USD у уполномоченного банка.

Справочно.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 17.12.20X1 - 29,5000 руб./USD;

на 31.12.20X1 - 29,3000 руб./USD;

на 31.01.20Х2 - 29,9500 руб./USD;

на 15.02.20Х2 - 29,9000 руб./USD.

Условные данные о справедливой стоимости форвардного договора:

 

Дата

Справедливая стоимость форвардного договора определена с использованием принятых организацией методов оценки форвардных договоров (руб.)

Актив или обязательство для организации "А"

17.12.20Х1

0-00

-

31.12.20X1

590-00

обязательство

31.01.20Х2

50-00

актив

15.02.20Х2

90-00

актив

 

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по форвардному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.

17.12.20X1.

Отражение требования:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету (USD)

Дебет счета N

93313 *(1)

29 500-00

1 000-00

Кредит счета N

99997 *(2)

29 500-00

 

 

Отражение обязательства:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

99996 *(3)

30 000-00

Кредит счета N

96313 *(4)

30 000-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1):

 

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях

93313

840

29 500-00

1 000-00

96313

810

30 000-00

 

99996

810

30 000-00

 

99997

810

29 500-00

 

 

Далее в течение срока действия форвардного договора осуществляется пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте).

31.12.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

71510

590-00

Кредит счета N

52602

590-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

 

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях

52602

810

590-00

 

71510

810

590-00

 

93313

840

29 300-00

1 000-00

96313

810

30 000-00

 

99996

810

30 000-00

 

99997

810

29 300-00

 

 

Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.

31.01.20Х2.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

52602

640-00

Кредит счета N

71509

640-00

 

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

52601

50-00

Кредит счета N

52602

50-00

 

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

52602

590-00

Кредит счета N

71509

590-00

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

52601

50-00

Кредит счета N

71509

50-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20Х2):

 

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях

52601

810

50-00

 

52602

810

0-00

 

71509

810

640-00

 

93313

840

29 950-00

1 000-00

96313

810

30 000-00

 

99996

810

30 000-00

 

99997

810

29 950-00

 

 

15.02.20Х2.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора на дату прекращения признания:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

52601

40-00

Кредит счета N

71509

40-00

 

Отражение суммы сделки:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету (USD)

Дебет счета N

47408

30 000-00

1 000-00

Кредит счета N

47407

30 000-00

 

 

Прекращение признания форвардного договора:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

47408

90-00

Кредит счета N

52601

90-00

 

Отнесение разницы между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по курсу сделки, увеличенным на стоимость форвардного договора, представляющего собой актив, и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора на счет по учету расходов в сумме 190-00 (в отчете о финансовых результатах (далее - ОФР) указанные расходы отражаются по соответствующему символу расходов по операциям купли-продажи иностранной валюты) (расчет: 1 000 USD х 29,9000 руб./USD - (1 000 USD х 30,0000 руб./USD + 90 руб.) = - 190-00):

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

71512 *(5)

190-00

Кредит счета N

47408

190-00

 

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств в иностранной валюте:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

20501 *(6)

29 900-00

1 000-00

Кредит счета N

47408

29 900-00

1 000-00

 

Исполнение обязательства по уплате денежных средств в рублях:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

47407

30 000-00

Кредит счета N

20501

30 000-00

 

На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

99997

29 900-00

 

Кредит счета N

93313

29 900-00

1 000-00

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

96313

30 000-00

Кредит счета N

99996

30 000-00

 

______________________________

*(1) Счет N 93313 "Требования по поставке денежных средств".

*(2) Счет N 99997 - счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

*(3) Счет N 99996 - счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи.

*(4) Счет N 96313 "Обязательства по поставке денежных средств".

*(5) Счет N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой".

*(6) Счет N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".