Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 августа 2015 г. N 03-05-04-01/45434 О налогообложении и бюджетном учете находящегося в пользовании объекта недвижимого имущества при отсутствии государственной регистрации права оперативного управления

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 августа 2015 г. N 03-05-04-01/45434

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения находящегося в пользовании объекта недвижимого имущества при отсутствии государственной регистрации права оперативного управления на указанный объект и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Единый порядок ведения бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений утвержден приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 157н).

Согласно пункту 38 Инструкции N 157н к учету в качестве основных средств принимаются материальные объекты имущества независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций), либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг).

В соответствии с пунктом 36 Инструкции N 157н принятие к учету объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, в состав основных средств осуществляется на основании первичных документов (Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ф. 0306030) с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права (с момента государственной регистрации прав на указанный объект).

Принятие к бухгалтерскому учету здания (сооружения) в состав основных средств осуществляется по первоначальной стоимости (пункт 47 Инструкции N 157н).

Таким образом, на балансовых счетах учреждения до возникновения права оперативного управления на соответствующее федеральное имущество отражается сумма произведенных капитальных вложений в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, формирующая первоначальную стоимость объекта (на счете 010600000 "Вложения в нефинансовые активы"), а на забалансовых счетах отражаются операции с объектом недвижимого имущества, полученного учреждением в пользование (на содержание), в течение времени оформления государственной регистрации прав на него (до момента принятия к учету в составе основных средств недвижимого имущества) (счет 01 "Имущество, полученное в пользование"). При этом эксплуатационные расходы субъекта учета, связанные с содержанием указанных объектов в период прохождения государственной регистрации вещных прав, признаются расходами субъекта учета текущего финансового года и, в соответствии с пунктом 295 Инструкции N 157н отражаются на счете 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта".

Одновременно обращаем внимание, что объект федерального имущества до государственной регистрации права оперативного управления является объектом, составляющим казну Российской Федерации, и соответственно не является объектом бюджетного учета в составе основных средств.

С учетом изложенного, в случае отсутствия права оперативного управления на объекты недвижимого имущества, находящиеся в пользовании учреждения, налог на имущество организаций не уплачивается.

 

Заместитель директора
Департамента

В.А. Прокаев

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Налогом на имущество облагаются движимые и недвижимые вещи, учитываемые на балансе как основные средства. Если объект передан учреждению в оперативное управление, но соответствующее право не зарегистрировано, то необходимо учитывать следующее.

На балансовых счетах отражается сумма капвложений в объеме фактических затрат в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации, изготовлении, формирующая первоначальную стоимость (010600000 "Вложения в нефинансовые активы"). На забалансовых - операции с объектом в течение периода оформления госрегистрации прав на него (счет 01 "Имущество, полученное в пользование").

При этом эксплуатационные расходы признаются затратами текущего финансового года и отражаются на счете 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта".

До госрегистрации права оперативного управления имущество составляет казну. Соответственно, оно не является объектом бюджетного учета в качестве основных средств.

При отсутствии права оперативного управления налог на имущество не уплачивается.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 августа 2015 г. N 03-05-04-01/45434


Текст письма опубликован в журнале "Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера", ноябрь 2015 г., N 11, в Бюллетене "Официальные документы в образовании", январь 2016 г., N 3