Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 сентября 2015 г. N 03-08-05/54902 Об отражении суммы зачета налога, уплаченного за пределами РФ, в налоговой декларации по налогу на прибыль организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 сентября 2015 г. N 03-08-05/54902

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке отражения суммы зачета налога, уплаченного за пределами Российской Федерации, в налоговой декларации по налогу на прибыль организации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

Из вышеизложенного следует, что право на зачет налога у организации возникает при наличии у нее действующего документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации, и при условии учета доходов, с которых он был уплачен (удержан), при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах.

Необходимо отметить, что налоговым законодательством не установлено ограничение проведения процедуры зачета налога одним налоговым периодом, в котором получены доходы. Таким образом, российская организация вправе произвести зачет как в текущем, так и в трех налоговых периодах, следующих после налогового периода, в котором доходы были получены и учтены в целях налогообложения прибыли в Российской Федерации, с учетом соблюдения требований о трехлетнем сроке налоговой давности, предусмотренном абзацем 2 пункта 4 статьи 89 Кодекса.

В соответствии с пунктом 8 статьи 274 Кодекса установлено, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Соответственно, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате этой организацией в данном отчетном (налоговом) периоде, отсутствует.

Следовательно, при получении убытка у налогоплательщика не образуется суммы налога на прибыль, подлежащего уплате, и зачет налога, уплаченного (удержанного) на территории иностранного государства, произвести невозможно.

Таким образом, если налог на прибыль организаций в России не уплачивается, то и нет двойного налогообложения, его устранение за счет зачета иностранного налога Кодексом не предусматривается.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

 

Директор Департамента

И.В. Трунин

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения о порядке отражения суммы зачета налога, уплаченного за пределами страны, в налоговой декларации по налогу на прибыль организации.

В соответствии с НК РФ право на зачет налога возникает при наличии документа, подтверждающего уплату налога за пределами страны, и при условии учета доходов в текущем либо предшествующих налоговых периодах. Размер засчитываемых сумм не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в России.

Зачет налога не ограничивается одним налоговым периодом, в котором получены доходы. Поэтому его можно произвести как в текущем, так и в трех налоговых периодах, следующих после налогового периода, в котором доходы были получены и учтены, с учетом соблюдения требований о 3 летнем сроке налоговой давности.

Если в отчетном периоде получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. Сумма налога на прибыль отсутствует, и зачет налога произвести невозможно. Если налог на прибыль организаций в России не уплачивается, то зачет иностранного налога Кодексом не предусматривается.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 сентября 2015 г. N 03-08-05/54902


Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 20-26 октября 2015 г. N 39, в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь" от 6 ноября 2015 г. N 43, в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", декабрь 2015 г., N 12