Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 сентября 2015 г. N 03-03-06/2/55797 Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 сентября 2015 г. N 03-03-06/2/55797

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о применении положений статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Пунктом 17 статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 420-ФЗ) были внесены изменения в статью 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которые вступили в силу с 01.01.2015.

По общему правилу согласно абзацу второму пункта 1 статьи 269 Кодекса (в ред. Федерального закона N 420-ФЗ), по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено статьей 269 Кодекса.

Для долговых обязательств любого вида, возникших в результате сделок, признаваемых в соответствии с Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Кодекса, если иное не установлено статьей 269 Кодекса.

Пунктом 1.1 статьи 269 Кодекса налогоплательщику предоставлено право по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с Кодексом контролируемой сделкой, признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки, в рамках установленных в пункте 1.2 статьи 269 Кодекса интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам.

Пунктом 1.2 статьи 269 Кодекса устанавливаются интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в целях пункта 1.1 статьи 269 Кодекса, следовательно, его положения применяются к контролируемым сделкам.

Особенности учета процентов по долговым обязательствам по сделкам между взаимосвязанными лицами в случае, если такие сделки не признаются контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 Кодекса, в статье 269 Кодекса не предусмотрены.

Вместе с тем по мнению Департамента, для целей главы 25 Кодекса доходы налогоплательщика в виде процентов, полученных по долговым обязательствам по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами, в случае отсутствия у таких сделок в соответствии с Кодексом признаков отнесения к контролируемым, определяются исходя из фактической ставки и учитываются на основании пункта 6 статьи 250 Кодекса в составе внереализационных доходов.

Переходных положений Федеральный закон N 420-ФЗ не содержит, поэтому полагаем, что к долговым обязательствам, возникшим до 01.01.2015, при учете для целей налогообложения расходов в виде процентов с 01.01.2015 необходимо применять порядок, установленный названным федеральным законом.

По вопросу применения Федерального закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в части пункта 1.2 статьи 269 Кодекса подробные разъяснения сделаны Минфином России в письме от 11.06.2015 N 03-03-РЗ/33795, размещенном в разделе "Документы" на официальном сайте министерства по адресу в сети Интернет http://minfin.ru.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов