Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 октября 2015 г. N 03-04-07/62635 О налогообложении сумм оплаты отпуска за неотработанные дни

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 октября 2015 г. N 03-04-07/62635


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 20.03.2015 N ПА-4-11/4442@ по вопросу налогообложения сумм оплаты отпуска за неотработанные дни и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из рассматриваемой ситуации следует, что работник организации уволился до конца календарного года, за который ему был предоставлен отпуск. На момент предоставления отпуска ему были выплачены отпускные.

В соответствии со статьями 209 и 226 Кодекса при выплате работнику отпускных сумм, организация исчисляет, удерживает и перечисляет с указанных сумм налог на доходы физических лиц. То есть, суммы отпускных, выплаченные работнику, представляют собой его доход, с которого налоговым агентом должен удерживаться налог на доходы физических лиц.

В случае, если работник возвращает работодателю фактически выплаченные ему ранее суммы отпускных, такие суммы не будут признаваться его доходом.

Удержанные и перечисленные в бюджет с начисленных работнику с указанных сумм отпускных суммы налога являются излишне уплаченными налоговым агентом. Соответственно, суммы налоговых обязательств работника по налогу на доходы физических лиц за налоговый период необходимо скорректировать. При этом у налогового агента - работодателя образуется переплата налога на доходы физических лиц.

Указанная переплата может быть возвращена налоговому агенту в рамках статьи 78 Кодекса, определяющей порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога, на основании пункта 14 данной статьи.


Заместитель
директора Департамента

Р.А. Саакян


Работник организации уволился до конца календарного года, за который ему был предоставлен отпуск. На момент предоставления отпуска ему были выплачены отпускные.

В силу НК РФ при выплате работнику отпускных организация исчисляет, удерживает и перечисляет с указанных сумм НДФЛ. То есть отпускные являются доходом, с которого налоговым агентом должен удерживаться НДФЛ.

Если работник возвращает работодателю фактически выплаченные ему ранее суммы отпускных, они не будут признаваться его доходом.

Удержанный с таких сумм НДФЛ является излишне уплаченным налоговым агентом. Соответственно, налоговые обязательства работника по НДФЛ за налоговый период необходимо скорректировать. При этом у налогового агента - работодателя образуется переплата НДФЛ.

Указанная переплата может быть возвращена налоговому агенту.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 октября 2015 г. N 03-04-07/62635


Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 22-28 декабря 2015 г. N 48, в журнале "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", январь 2016 г., N 1