Письмо УФНС России по г. Москве от 16 октября 2015 г. N 20-15/109294 "Об уменьшении исчисленной суммы налога на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей"

Вопрос: В организации работает временно пребывающий иностранный сотрудник, у которого есть патент. Компания удерживала у работника НДФЛ по ставке 13 процентов. В августе работник обратился с заявлением об уменьшении НДФЛ на патент. В этом же месяце компания получила уведомление из инспекции о праве уменьшить НДФЛ на сумму авансов, которые работник внес за патент. Просим вас разъяснить:

1) Вправе ли работодатель уменьшить сумму ранее удержанного НДФЛ за январь-август на сумму авансов за патент, уплаченных иностранцем в текущем году?

2) Если компания вправе уменьшать ранее удержанный НДФЛ на авансы за патент, как возвращать работнику переплату по налогу - на счет в банке или можно выдать из кассы?

Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) рассмотрело запрос "..." поступивший из ФНС России, и, руководствуясь разъяснениями ФНС России, сообщает следующее.

Налог с доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физических лиц либо по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", исчисляется и уплачивается в порядке, установленном статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

На основании пункта 6 статьи 227.1 Кодекса уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

Уведомление выдается налоговому агенту при соблюдении следующих условий:

- наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;

- ранее применительно к соответствующему налоговому периоду Уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.

Согласно пункту 7 статьи 227.1 Кодекса в случае, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

Налоговые агенты вправе уменьшить общую сумму налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исчисленную с доходов работников-иностранцев за налоговый период, на размер фиксированных авансовых платежей, которые работники внесли за период действия патента, относящегося к этому налоговому периоду.

Таким образом, исходя из ситуации, изложенной в обращении налоговый агент вправе уменьшить НДФЛ на всю сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей с учетом положений статьи 226 Кодекса, а также учитывая, что налоговый агент получает от налогового органа уведомление, указанное в абзаце втором пункта 6 статьи 227.1 Кодекса, на год - применительно к соответствующему налоговому периоду.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

В соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи Кодекса возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "абзац 4 пункта 1 статьи 231 Кодекса"

Возможность возврата сумм излишне удержанного НДФЛ путем выплаты налогоплательщику наличных денежных средств статьей 231 Кодекса не предусмотрена.

Советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Ю.Ю. Шилова