Письмо УФНС России по г. Москве от 5 февраля 2015 г. N 24-12/009461@ "О порядке представления налоговых деклараций и уплаты налога на имущество организаций с 2015 года"

Управление ФНС России по г. Москве по вопросу администрирования налога на имущество организаций, исчисляемого в отношении недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения российской организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения, месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Согласно пункту 5 статьи 83 Кодекса постановка на учет, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Кодекса постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок постановки на учет организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества установлен в Порядке постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденном приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н (далее - Порядок).

Согласно пункту 8 данного Порядка постановка на учет в налоговом органе организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 Кодекса, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений, и в тот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме, установленной ФНС России.

Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утверждены приказом Минфина РФ от 30 сентября 2010 г. N 117-н (далее - приказ N 117-Н).

Согласно порядку, утвержденному приказом N 117-Н иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом, независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов или сборов, в течение пяти рабочих дней со дня получения налоговым органом документов, предусмотренных данным приказом, сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 Кодекса.

Статьей 376 главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса установлено, что налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения российской организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, исчисляется отдельно.

В соответствии с п. 13 ст. 378.2 Кодекса организация - собственник объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Кроме того, статьей 386 Кодекса определена обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу), в частности, по местонахождению указанных объектов недвижимости.

В соответствии с пунктом 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утв. приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895) (далее - Порядок заполнения налоговой декларации) налоговая декларация представляется налогоплательщиком, в частности, в налоговые органы по месту нахождения российской организации (по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе), а также по месту нахождения недвижимого имущества.

Абзацем 2 п. 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации установлено, что в случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, одна декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации.

В целях единообразия подхода к налоговому администрированию объектов недвижимого имущества и повышения эффективности налогового контроля с 1 января 2015 года Управление ФНС России по г. Москве устанавливает, что организации, зарегистрированные на территории г. Москвы, имеющие на балансе объекты недвижимого имущества, расположенные в различных муниципальных образованиях г. Москвы, включают данные по этим объектам недвижимого имущества в расчеты по авансовым платежам, декларации по налогу и представляют в ИФНС России по г. Москве по местонахождению объектов недвижимого имущества независимо от особенностей порядка определения налоговой базы по этим объектам, установленного пунктами 1 и 2 статьи 375 Кодекса.

Таким образом, в отличие от ранее действующего порядка, установленного письмом УФНС России по г. Москве от 27.02.2004 N 23-01/1/12408, с 2015 года организации по месту своего учета в территориальных и межрайонных инспекциях ФНС России по г. Москве могут представлять одну налоговую декларацию по налогу на имущество организаций в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 376 Кодекса, за исключением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации.

Одновременно Управление обращает внимание, что особенности порядка администрирования налога на имущество организаций межрегиональными и межрайонными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам до внесения изменений в письмо ФНС России от 17.08.2006 N ШТ-14-23/214дсп@#, определены письмами ФНС России от 29.04.2014 N БС-4-11/8482 и от 30.12.2014 N ПА-5-11/1756ДСП@.

Учитывая данный порядок представления расчетов по авансовым платежам и деклараций с 01.01.2015, уплату налога на имущество (авансовых платежей) необходимо производить по месту нахождения объектов недвижимого имущества с указанием в расчетных документах кода ОКТМО муниципального образования, на территории которого зарегистрирован объект налогообложения.

В соответствии с Едиными требованиями к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня, утвержденными приказом ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@, карточки РСБ по налогу на имущество организаций открываются по каждому обособленному объекту налогообложения, в том числе по объектам налогообложения одного типа, с кодом ОКТМО муниципального образования, на территории которого зарегистрирован объект налогообложения.

Если у организации на территории одного муниципального образования, относящегося к администрированию одной налоговой инспекций г. Москвы, зарегистрированы несколько объектов недвижимого имущества, допускается ведение одной карточки РСБ без разграничения по объектам налогообложения.

Обращаем внимание, что карточки РСБ по налогу на имущество организаций, содержащие сальдо расчетов с бюджетом за периоды до 01.01.2015 передаче не подлежат.

В случае неуплаты налогоплательщиком налога на имущество организаций в сроки, установленные законодательством Российской Федерации, налоговыми органами в его адрес направляется требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, принимается решение о взыскании задолженности за счет денежных средств со счетов налогоплательщиков, а также осуществляется взыскание задолженности за счет имущества должников в сроки, установленные Планом действий налоговых органов по повышению эффективности урегулирования и взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации в 2014 году (далее - План), утвержденным письмом ФНС России от 23.01.2014 N ММВ-21-8/20дсп@. Указанный План доведен до инспекций города Москвы письмом Управления от 03.02.2014 N 19-13/00957дсп@.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей, а также в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам) осуществляется налоговыми органами в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, в соответствии с которым при поступлении заявления о зачете налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения имущества принимает решение о зачете (межинспекционном зачете) налога на имущество организаций в сроки, установленные пунктами 3 и 5 статьи 78 Кодекса с учетом положений пункта 7 указанной статьи.

Советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

С.С. Громова

16-22 февраля 2016 г. N 7