Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 декабря 2015 г. N 03-05-06-02/71985 Об уменьшении налоговой базы при исчислении земельного налога на не облагаемую земельным налогом сумму в размере 10 000 рублей налогоплательщиком, которому принадлежит несколько земельных участков, находящихся на территории одного муниципального образования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 декабря 2015 г. N 03-05-06-02/71985

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налоговой льготы, установленной пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу уменьшается на не облагаемую земельным налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении категорий налогоплательщиков, определенных в данном пункте статьи 391 Кодекса.

К таким категориям, в частности, отнесены инвалиды I и II групп инвалидности, ветераны и инвалиды боевых действий, физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1).

Учитывая изложенное, если налогоплательщику, относящемуся к одной из категорий, определенных в пункте 5 статьи 391 Кодекса, принадлежит несколько земельных участков, находящихся на территории одного муниципального образования, то при исчислении земельного налога налоговая база уменьшается на не облагаемую земельным налогом сумму в размере 10 000 рублей только в отношении одного из этих земельных участков, по выбору налогоплательщика.

При этом обращаем внимание, что положение пункта 5 статьи 391 Кодекса также распространяется в отношении тех земельных участков, на которых налогоплательщиками - физическими лицами, указанными в пункте 5 статьи 391 Кодекса, осуществляется предпринимательская деятельность.

Данная правовая позиция находит отражение в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 г. N 54.

Одновременно отмечаем, что уменьшение налоговой базы на не облагаемую земельным налогом сумму, установленную пунктом 5 статьи 391 Кодекса, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). При этом срок представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 391 Кодекса).