Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 апреля 2016 г. N 03-07-08/19500 О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных российской организацией в бюджет в качестве налогового агента при перечислении предварительной оплаты иностранному лицу в счет выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых является территория РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 апреля 2016 г. N 03-07-08/19500

Вопрос: В феврале 2012 года Обществом был заключен договор с иностранным поставщиком на поставку производственного оборудования. Условиями договора поставки предусмотрено, что поставщик наряду с поставкой оборудования оказывает услуги по шеф-монтажу и пусконаладке, а также услуги по обучению персонала покупателя по эксплуатации, техническому обслуживанию и уходу за поставленным оборудованием.

В соответствии с условиями договора, оплата за услуги по шеф-монтажу и пусконаладке, а также за услуги по обучению персонала должна быть сделана покупателем двумя равными частями:

- первая в течение 14 дней после выставления счета продавцом;

- вторая в течение 14 дней после подписания обеими сторонами протокола конечной приемки оборудования.

Авансовый платеж оплачен поставщику в июне 2013 года. Одновременно с авансовым платежом, т.е. в июне 2013 года, Обществом во исполнение обязанности налогового агента исчислен и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость.

Договор не предусматривает промежуточных актов приемки оказанных услуг по шеф-монтажу и пуско-наладке, а также за услуги по обучению персонала.

На настоящий момент оборудование в эксплуатацию не введено.

Второй платеж за услуги по шеф-монтажу и пусконаладке поставщику не оплачен, акт приемки оказанных услуг не подписан.

В каком налоговом периоде истекает трехлетний срок, в течение которого налогоплательщик может реализовать свое право на налоговый вычет по НДС, уплаченному в июне 2013 года во исполнение обязанности налогового агента, в связи с оплатой аванса за услуги по шеф-монтажу и пусконаладке, а также за услуги по обучению персонала покупателя по эксплуатации, техническому обслуживанию и уходу за поставленным оборудованием:

в июне 2016 года или в течение трех лет с момента подписания акта приемки оказанных услуг?

Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных российской организацией в бюджет в качестве налогового агента при перечислении предварительной оплаты иностранному лицу в счет выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, сообщаем.

Согласно пункту 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость, после принятия на учет товаров (работ, услуг).

Таким образом, российской организации, уплатившей в бюджет в качестве налогового агента налог на добавленную стоимость при перечислении предварительной оплаты иностранному лицу в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, следует осуществлять вычет уплаченных сумм налога на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором такие работы (услуги) приняты к учету.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

О.Ф. Цибизова