Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/9825 Об учете долговых обязательств для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/9825

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008 применяются в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и не регулируют отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под долговыми обязательствами понимают кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической.

Согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов