Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 апреля 2016 г. N 03-03-06/2/22578 Об исполнении функций налогового агента при ликвидации организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 апреля 2016 г. N 03-03-06/2/22578

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение об исполнении функций налогового агента при ликвидации организации и сообщает следующее.

При распределении имущества ликвидируемой организации налогооблагаемые доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения такого имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев) (пункт 2 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (подпункт 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Согласно статье 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. При этом не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.

С учетом изложенных норм налогового права, депозитарий, осуществляющий выплату доходов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются им на момент ликвидационных выплат, признается на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 275 НК РФ налоговым агентом по таким доходам акционера (участника), если при ликвидации организации налогооблагаемый доход налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков), соответствует определению дивиденда, установленному статьей 43 НК РФ.

В случае если организация, признаваемая в соответствии с НК РФ налоговым агентом, выплачивает доходы иностранной организации, не являющейся налоговым резидентом Российской Федерации, то квалификация таких доходов в качестве дивидендов определяется с применением действующих международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.

При этом имущественный налоговый вычет, предоставляемый налогоплательщику в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (её части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), согласно подпунктам 1 и 4 пункта 2 статьи 220 НК РФ не применяется в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов