Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 июня 2016 г. N 03-07-11/32518 О применении НДС в отношении платы за нанесение ущерба федеральным трассам грузовыми автомобилями массой свыше 12 тонн, уплачиваемой налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 июня 2016 г. N 03-07-11/32518

Вопрос: Перевозчик оказывает транспортные услуги большегрузными транспортными средствами.

С 15.11.2015 г. в связи с вступлением в действие Постановления Правительства РФ от 14.06.2013 г. N 504 началось взимание с владельцев транспортных средств платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (далее по тексту Плата).

По условиям договора на оказание транспортных услуг вышеназванная плата не входит в тариф, а является дополнительным расходом перевозчика, и возмещается заказчиком дополнительно. Договор не содержит элементов агентского договора.

Средства, получаемые от заказчика, в счет возмещения дополнительных расходов учитываются Перевозчиком в составе выручки т.к. согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Расходы на уплату Платы включаются Перевозчиком в состав собственных расходов по обычным видам деятельности, т.к. непосредственно связаны с выполнением работ по договору оказания транспортных услуг (внесение платы является обязательным условием для дальнейшего использования автомобильной дороги).

На основании вышеизложенного ООО просит разъяснить: должен ли Перевозчик начислять НДС на сумму Платы, полученную им (в качестве возмещения) от Заказчика, или должен исчислять НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ несмотря на то, что Плата не облагается налогом (письмо Минфина РФ от 06.10.2015 N 03-11-11/57133).

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении платы за нанесение ущерба федеральным трассам грузовыми автомобилями массой свыше 12 тонн, уплачиваемой налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них налога.

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке, оказываемых налогоплательщиком, уплачивающим указанную плату, определяется как договорная цена этих услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова