Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 июня 2016 г. N 03-07-11/37282 О включении в расчет пропорции для целей ведения раздельного учета НДС при осуществлении небанковской организацией операций по обмену иностранной валюты на валюту РФ, операций займа в денежной форме, а также операций по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 27 июня 2016 г. N 03-07-11/37282

В связи с письмом по вопросам включения в расчет пропорции для целей ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость при осуществлении небанковской организацией операций по обмену иностранной валюты на валюту Российской Федерации, операций займа в денежной форме, а также операций по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период с учетом особенностей, установленных данным пунктом статьи 170 Кодекса.

Особенности определения вышеуказанной пропорции при осуществлении небанковской организацией операций по обмену иностранной валюты на валюту Российской Федерации пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса не установлены.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 39 Кодекса осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Учитывая изложенное, при определении указанной пропорции осуществляемые небанковской организацией операции по обмену иностранной валюты на валюту Российской Федерации не учитываются.

Что касается операций займа в денежной форме, то на основании подпункта 4 пункта 4.1 статьи 170 Кодекса при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, для расчета пропорции учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).

В отношении передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ сообщаем, что из вашего письма неясно, какие товары (работы, услуги) могут использоваться одновременно для осуществления данной операции, освобождаемой от налога на добавленную стоимость, и других операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян