Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 августа 2016 г. N 03-07-11/46925 О ведении раздельного учета сумм НДС по общехозяйственным расходам при осуществлении операций, как облагаемых этим налогом, так и освобождаемых от налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 11 августа 2016 г. N 03-07-11/46925

Вопрос: Организация осуществляет как работы, облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и необлагаемые налогом на добавленную стоимость (на основании п. 16 части 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ). В связи с этим ведется раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

На основании требований п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) учитываются следующим образом:

- по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость - учитываются в стоимости товаров (работ, услуг);

- по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость - принимаются к вычету;

- по накладным расходам, учитываемым на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (то есть расходам, относящимся для осуществления операций как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость), принимаются к налоговому вычету в пропорции, определенной в с соответствии с п. 4.1 статьи 170 НК РФ, остальная часть суммы налога списывается на счет 26 "Общехозяйственные расходы".

В соответствии с принятой учетной политикой ежемесячно, по завершении месяца, накладные расходы, включая сумму доли непредъявленного НДС, распределяются между всеми заказами-объектами калькулирования - в дебет счета 20 "Основное производство" (как по деятельности, облагаемой НДС, так и по деятельности, не облагаемой НДС) - пропорционально основной заработной плате основных производственных работников.

Правомерно ли такое распределение с учетом того, что НДС по товарам (работам, услугам) используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащим налогообложению, учтенный в соответствии с п. 4, 4.1. ст. 170 НК в стоимости накладных расходов в дальнейшем учитывается как в себестоимости продукции облагаемой НДС, так и необлагаемой НДС?

Ответ: В связи с письмом по вопросам ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по общехозяйственным расходам при осуществлении операций, как облагаемых этим налогом, так и освобождаемых от налогообложения, в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 16 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного приказа следует читать как "15 июня 2012 г."

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период с учетом особенностей, установленных данным пунктом статьи 170 Кодекса.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых при осуществлении операций, как облагаемых этим налогом, так и освобождаемых от налогообложения, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в доле, приходящейся на операции, освобождаемые от налогообложения, рассчитанной в вышеуказанном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова