Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 августа 2016 г. N 03-07-11/47838 О применении пониженной ставки НДС при реализации продовольственных товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 16 августа 2016 г. N 03-07-11/47838

Вопрос: ООО (далее - Компания 1) и ООО (далее - Компания 2) (далее совместно именуемые Компании) просят Министерство финансов РФ разъяснить вопрос, связанный с применением пониженной ставки НДС 10% к продуктам питания при реализации товаров на территории РФ.

Налоговое законодательство РФ устанавливает перечень товаров, реализация которых на территории РФ облагается НДС по ставке 10% (п. 2 ст. 164 Налогового Кодекса РФ). Конкретный перечень кодов видов продукции, подлежащих обложению НДС по ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) определяются Правительством Российской Федерации.

В настоящее время такой перечень установлен Постановлением Правительства N 908 от 31 декабря 2008 г.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного постановления следует читать как "31 декабря 2004 г."

С 1 января 2017 Общероссийский классификатор продукции (ОКП) будет заменен на Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2).

При этом в настоящее время НК РФ не указывает, необходимо ли подтверждение права на применение ставки НДС 10%, а также не устанавливает перечень документов для такого подтверждения.

Компания 1 и Компания 2 являются крупнейшими производителями продуктов питания на территории РФ, при этом часть продукции в соответствии с законодательством РФ подлежит государственной регистрации (например, детское питание); а к части продукции требования по обязательной государственной сертификации или регистрации отсутствуют (например, растворимый кофе, шоколадные изделия).

При этом на основании текущей бизнес-практики, для подтверждения правомерности применения ставки НДС 10% при реализации продуктов питания Компаниями оформляются:

- Пo товарам, подлежащим государственной регистрации - свидетельства о государственной регистрации;

- По товарам, не требующим обязательной государственной регистрации или сертификации - добровольные сертификаты соответствия (декларации о соответствии) с указанием кодов ОКП и ТН ВЭД.

В связи с вышеизложенным, просим разъяснить позицию Министерства финансов РФ по следующим вопросам:

Каким образом Компаниям необходимо подтверждать правомерность применения ставки НДС 10% при реализации продуктов питания? Достаточно ли наличия добровольных сертификатов соответствия (деклараций о соответствии) для продуктов, требования по обязательной государственной сертификации или регистрации которых отсутствуют, в том случае, если такие сертификаты содержат коды ОКП, ТН ВЭД и дополнительно ОКПД 2?

Ответ: В связи с письмом о применении пониженной ставки налога на добавленную стоимость при реализации продовольственных товаров Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Перечень продовольственных товаров, операции по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, установлен подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. Коды видов продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - ОКП), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Данный Перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 (далее - Перечень).

В примечании к Перечню установлено, что принадлежность отечественных товаров к указанным в Перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по ОКП, приведенных в Перечне, кодам ОКП, установленным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.

Указанный порядок подтверждения кодов ОКП распространяется на порядок подтверждения кода ОКП на реализуемые налогоплательщиком продовольственные товары по коду ОКП, приведенному в Перечне, на основании документа, удостоверяющего соответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям технических регламентов (декларации соответствия), или документа, удостоверяющего соответствие объекта требованиям технических регламентов, документам по стандартизации или условиям договоров (сертификата соответствия), принятого в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании", в том случае, если код ОКП в указанном документе соответствует коду ОКП в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова