Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 октября 2016 г. N 03-08-05/58256 О налогообложении доходов белорусского предприятия, полученных по договору с российской организацией об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 октября 2016 г. N 03-08-05/58256

Вопрос: Российская организация приобретает исключительное право на программу для ЭВМ в полном объеме по договору об отчуждении исключительного права у белорусской организации, не имеющей постоянного представительства в РФ.

Подлежат ли обложению налогом на прибыль доходы белорусской организации, полученные по договору об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ? Должна ли российская организация, выплачивающая доход белорусской организации по вышеуказанному договору, исполнить обязанности налогового агента, установленные пунктом 4 статьи 286 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения доходов белорусского предприятия, полученных по договору с российской организацией об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ, и сообщает.

В случае если доходы белорусского предприятия можно квалифицировать как доходы от авторских прав и лицензий, то в соответствии с пунктом 2 статьи 11 "Доходы от авторских прав и лицензий" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) такой вид дохода белорусского предприятия подлежит обложению налогом в Российской Федерации по ставке в размере 10 процентов при условии, что данное белорусское предприятие имеет фактическое право на него, и при условии предъявления белорусским предприятием налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При решении вопроса о возможности применения статьи 11 "Доходы от авторских прав и лицензий" Соглашения необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11 Соглашения термин "доходы от авторских прав и лицензий" означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения, любого патента, торгового знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.

В соответствии с Комментариями к Модели конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал, на основе которой Российской Федерацией заключаются с иностранными государствами соглашения об избежании двойного налогообложения, а также имеющейся практикой применения соглашений об избежании двойного налогообложения термин "доходы от авторских прав и лицензий" не включает платежи, производимые за отчуждение исключительного права на любой элемент, упомянутый в определении термина "доходы от авторских прав и лицензий", в том числе на программу для ЭВМ, то есть за передачу полного права владения программой для ЭВМ.

Такого вида платежи, перечисляемые белорусскому предприятию по договору с российской организацией об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ, квалифицируются как его прибыль от осуществления предпринимательской деятельности, и налогообложение данных платежей регулируется положениями статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов