Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 октября 2016 г. N 03-03-06/1/58516 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с внесением изменений и дополнений в лицензию на право пользования недрами

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 октября 2016 г. N 03-03-06/1/58516

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

На основании статьи 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон) предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде соответствующей лицензии.

В соответствии с пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии на право пользования недрами.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся: расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения, расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения, расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения, расходы на приобретение геологической и иной информации, расходы на оплату участия в конкурсе (аукционе).

В случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256-259.2 НК РФ, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения (пункт 1 статья 325 НК РФ).

При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

Исходя из текста обращения, организацией планируется осуществить затраты, связанные с внесением изменений и дополнений в лицензию на право пользования недрами.

Согласно пункту 39 Приказа Минприроды России от 29.09.2009 N 315 "Об утверждении Административного регламента Федерального агентства по недропользованию по исполнению государственных функций по осуществлению выдачи, оформления и регистрации лицензий на пользование недрами, внесения изменений и дополнений в лицензии на пользование участками недр, а также переоформления лицензий и принятия, в том числе по представлению Федеральной службы по надзору в сфере природопользования и иных уполномоченных органов, решений о досрочном прекращении, приостановлении и ограничении права пользования участками недр" к заявке на внесение изменений и дополнений в лицензию должны прилагаться следующие сведения и документы, в частности: предлагаемые изменения и (или) дополнения в лицензию на пользование недрами с обоснованием необходимости их внесения, сопровождающиеся копиями соответствующих документов, в том числе графическими материалами (на бумажном носителе и в электронном виде). Перечень предлагаемых изменений представляется в виде таблицы с указанием действующей редакции изменяемого пункта лицензии или приложения к ней и предлагаемой редакции данного пункта, проект изменений и дополнений в лицензию на пользование недрами (на бумажном носителе и в электронном виде).

Учитывая, что расходы, связанные с внесением изменений и дополнений в лицензию, предоставляют новые условия пользования недрами, по мнению Департамента, данные дополнительные расходы следует учитывать в порядке, предусмотренном для учета расходов связанных с первоначальным приобретением лицензии на право пользования недрами. Соответственно, либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет, либо путем увеличения остаточной стоимости нематериального актива на сумму произведенных затрат и последующим списанием через механизм амортизации в соответствии со статьями 256-259.2 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

А.В. Сазанов