Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 октября 2016 г. N 03-07-08/62062 О принятии к вычету НДС, уплаченного при ввозе автокомпонентов на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, в случае их безвозмездного получения от иностранного лица в целях использования для производства готовой продукции, в дальнейшем реализуемой на экспорт данному иностранному лицу

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 октября 2016 г. N 03-07-08/62062

Вопрос: Компания ООО с целью расширения производства планирует заключить договор подряда на изготовление продукции с использованием давальческих материалов с иностранной компанией, которая находится в Германии.

Суть договора следующая:

Немецкая компания - "Заказчик" по договору подряда на изготовление продукции бесплатно передает компании - "Подрядчику" автокомпоненты, а именно поршневые кольца. Компания производит установку данных поршневых колец на поршень. Поршень изготавливается на заводе в российском городе.

После установки колец и других компонентов Поршень в сборе продается Заказчику обратно в Германию. Стоимость поршня в сборе включает в себя цену всех компонентов (кроме колец) плюс стоимость услуг по установке колец.

Поршневые кольца будут передаваться компании в качестве давальческого сырья по нулевой цене (бесплатно), право собственности на кольца остается за немецкой компанией. Компания будет учитывать кольца на забалансовом счете и использовать их только для производства Поршня в сборе для этой немецкой компании.

Таможенный режим "ввоза на переработку" подразумевает, что товар, ввезенный на переработку, должен быть идентифицирован. Поршневые кольца невозможно идентифицировать, т.к. они очень малы и не имеют никаких меток. Кроме того, на стадии экспорта конечной продукции "Поршня в сборе" идентифицировать ввезенные кольца также проблематично, т.к. готовая продукция будет упакована особым способом с целью сохранения должного качества продукции, и нарушение упаковки с целью идентификации недопустимо.

Поэтому при ввозе поршневых колец на территорию РФ будет применяться таможенный режим "выпуск для внутреннего потребления".

Таким образом, компания вынуждена будет платить таможенный НДС при ввозе колец на таможенную границу РФ. Цена колец для расчета таможенной стоимости (несмотря на то, что в инвойсе будет нулевая цена) будет приближена к рыночной. И с этой стоимости компания заплатит НДС таможенный.

Правомерно ли будет взять к вычету такой таможенный НДС? Условия для получения вычета соблюдены:

- Есть таможенная декларация на товары

- В дальнейшем данный товар будет использован в деятельности, облагаемой НДС по ставке 0%

- Товар оприходован как давальческое сырье на забалансовый счет.

Возникли сомнения, не возникнут ли у нас налоговые риски, если мы примем к вычету таможенный НДС, если:

- Товар (поршневые кольца) будет оприходован на забалансовый счет, и

- право собственности на него не будет у компании, и

- полученный товар будет использован в изготовлении экспортной продукции.

Ответ: В связи с письмом по вопросу о принятии к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе автокомпонентов на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, в случае их безвозмездного получения от иностранного лица в целях использования для производства готовой продукции, в дальнейшем реализуемой на экспорт данному иностранному лицу, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычету в случае использования ввезенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Таким образом, в случае ввоза на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления автокомпонентов, безвозмездно получаемых от иностранного лица в целях их использования для производства готовой продукции, в дальнейшем подлежащей реализации, в том числе на экспорт, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при их ввозе, принимаются к вычету.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова