Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 декабря 2016 г. N 03-03-06/2/72570 Об учете убытков от операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 декабря 2016 г. N 03-03-06/2/72570

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу учета убытков от операций с финансовыми инструментами срочных сделок и сообщает следующее.

Пунктом 22 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок определяется совокупно в порядке, установленном статьей 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено статьей 280 НК РФ и статьей 304 НК РФ.

Согласно статье 301 НК РФ финансовым инструментом срочной сделки в целях налогообложения признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ). Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Банком России в соответствии с Законом N 39-ФЗ.

Исполнением прав и обязанностей по операции с финансовыми инструментами срочных сделок является исполнение финансового инструмента срочных сделок либо путем поставки базисного актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по финансовому инструменту срочных сделок, либо путем совершения участником срочной сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с финансовым инструментом срочных сделок.

При этом под базисным активом финансовых инструментов срочных сделок понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок).

Налогоплательщик вправе с учетом требований статьи 301 НК РФ самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавать ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 5 статьи 304 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, включая банки, вправе уменьшить налоговую базу по прибыли, облагаемой по ставке, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, в отношении которой в соответствии с главой 25 НК РФ не предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, на сумму убытка, полученного по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

На основании абзаца четвертого пункта 26 статьи 280 НК РФ к профессиональным участникам рынка ценных бумаг в целях главы 25 НК РФ приравниваются кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг, выданную Центральным банком Российской Федерации.

Таким образом, при соответствии установленным требованиям положений главы 25 НК РФ, банки - профессиональные участники рынка ценных бумаг вправе учесть полученный убыток от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Вопросы регулирования осуществления деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также виды базисных активов производных финансовых инструментов, НК РФ не регулируются.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов