Письмо Минфина России от 22 декабря 2016 г. N 02-06-10/77206 Об отражении в бюджетном учете опытного образца устройства (полезной модели), полученного автономным учреждением от организации в рамках договора на его изготовление (сборку)

Письмо Минфина России от 22 декабря 2016 г. N 02-06-10/77206

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо по вопросу отражения в бюджетном учете опытного образца устройства (полезной модели), полученного автономным учреждением от организации в рамках договора на его изготовление (сборку) и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 772 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны в договорах на выполнение научно-исследовательских работ имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором.

Права исполнителя и заказчика на результаты работ, которым предоставляется правовая охрана как результатам интеллектуальной деятельности, определяются в соответствии с правилами раздела VII Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются произведения науки, в том числе научно-исследовательские разработки, давшие ожидаемые и (или) предусмотренные договором (государственным (муниципальным) контрактом) результаты.

Если в рамках исполнения договора на выполнение НИОКР создан патентоспособный результат интеллектуальной деятельности, создание которого является предметом заключенного договора, право на получение патента и исключительное право на него принадлежат заказчику, если договором между исполнителем и заказчиком не предусмотрено иное (статья 1372 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При этом исключительное право на результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии его государственной регистрации (статья 1353 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 1363 Гражданского кодекса Российской Федерации охрана интеллектуальных прав на опытный (промышленный) образец предоставляется на основании патента (который удостоверяет приоритет, авторство и исключительное право патентообладателя) в объеме, определяемом совокупностью существенных признаков созданного опытного (промышленного) образца.

Таким образом, исключительное право на указанный образец, отвечающее условиям принятия его к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (пункт 56 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), отражается в бухгалтерском учете в составе объектов нематериальных активов.

Первоначальной стоимостью исключительного права на промышленный образец признаются фактические вложения учреждения в приобретение указанного права в сумме, уплачиваемой правообладателю (продавцу) в соответствии с договором (государственным (муниципальным) контрактом) об отчуждении (приобретении) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности нематериальных активов и отражается на счете 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" (010622000, 010632000)" (пункт 53 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2010 N 183н).

При этом в соответствии с пунктом 62 Инструкции N 157н в указанную сумму фактических вложений учреждения (в приобретение исключительного права на промышленный образец) не включаются расходы, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий (опытных образцов), принимаемых по результатам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в состав нефинансовых активов учреждения.

Таким образом, стоимость исключительного права на созданный промышленный образец будет определяться как разница между суммой, уплаченной правообладателю (продавцу) в соответствии с договором (государственным (муниципальным) контрактом) на изготовление (сборку) опытного образца устройства (полезной модели) и первоначальной (фактической) стоимостью материального носителя промышленного образца (модели) (далее - материальный объект).

Принятие исключительного права на созданный промышленный образец к бухгалтерскому учету отражается по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 010200000 "Нематериальные активы" (010220000, 010230000) и кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" (010622000, 010632000).

При этом первоначальной стоимостью материального объекта признается сумма фактических вложений в изготовление (создание) материального объекта и отражается на соответствующем счете аналитического учета счета 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" (010611000, 010621000, 010631000).

В случае, если указанный материальный объект будет использоваться в деятельности учреждения более года, он принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств с отражением указанных операций по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010128000, 010138000) и кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" (010611000, 010621000, 010631000) по первоначальной (фактической) стоимости.

Начисление амортизации на указанные объекты осуществляется в соответствии с порядком установленным Инструкциями N 157н и N 183н.

Кроме того, сообщаем, что в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2013 N 65н (далее - Указание N 65н), расходы автономного учреждения на оплату научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ для обеспечения государственных (муниципальных) нужд, а также расходы государственных (муниципальных) учреждений на аналогичные закупки (в том числе на разработку промышленного образца с передачей на него учреждению исключительного права), отражаются по коду вида расходов (далее - КВР) 241 "Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы" и КОСГУ 226 "Прочие работы, услуги".

При этом расходы по оплате договоров на приобретение в государственную, муниципальную собственность исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, в том числе на научные разработки и изобретения, промышленные образцы и полезные модели отражаются по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд" и КОСГУ 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов".

Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе

С.В. Сивец