Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 января 2017 г. N 03-03-06/2/5004 О налогообложении доходов в виде процентов, полученных по облигациям российских организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 января 2017 г. N 03-03-06/2/5004

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения подпункта 1 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 20 статьи 2 Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ "О внесении изменений в статью 105.15 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ изложен в новой редакции, вступившей в силу с 1 января 2017 года.

В частности, добавлено положение, согласно которому ставка по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов применяется к налоговой базе по доходу в виде процентов по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно.

Согласно пункту 1 статьи 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.

На основании пункта 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Условия признания ценных бумаг обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (обращающимися ценными бумагами) в целях налогообложения прибыли установлены пунктом 9 статьи 280 НК РФ.

Таким образом, если облигации российских организаций на даты признания соответствующего процентного дохода признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированы в рублях и эмитированы в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно, то к полученному по таким облигациям доходу в виде процентов налогоплательщик вправе применить налоговую ставку в размере 15 процентов.

При этом, если на соответствующие даты признания процентного дохода в течение отчетного (налогового) периода такие облигации не отвечали условиям признания их обращающимися, то полученный процентный доход учитывается в составе налоговой базы, подлежащей обложению, по ставке 20 процентов.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 5.9.36. Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, установление порядка заполнения форм налоговых деклараций (расчетов) возложено на ФНС России.

В связи с указанным, по вопросу заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в рассматриваемом случае рекомендуем обратиться в ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов