Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 марта 2017 г. N 03-07-13/1/14652 О документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров из РФ в Республику Беларусь и Республику Казахстан

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 марта 2017 г. N 03-07-13/1/14652

Вопрос: ООО является экспортером свежих фруктов в Казахстан и Беларусь. Условиями договоров, заключенных между ООО и покупателями - резидентами Казахстана и республики Беларусь предусмотрено, что поставка покупателю производится со склада в Санкт-Петербурге на условиях самовывоза. Переход права собственности происходит на складе поставщика в момент получения товара. Таким образом, ООО не имеет отношения к перевозке груза, не вступает в отношения с транспортной организацией и не имеет в своем распоряжении подписанных собственноручно товарно-транспортных документов, свидетельствующих о перемещении груза за пределы Российской Федерации. В качестве подтверждения передачи товара резидентам Казахстана и республики Беларусь используется товарная накладная, составленная по форме ТОРГ-12, в которой расписываются уполномоченные лица ООО и покупателя товаров.

Просим разъяснить, является ли достаточным для подтверждения правомерности применения ООО ставки НДС 0% в случае передачи товара резидентам Казахстана и республики Беларусь на складе в Санкт-Петербурге предоставление в качестве транспортных документов, подтверждающих перемещение товара с территории одного государства на территорию другого государства, копии товарно-транспортной накладной, составленной покупателем товара при перевозке товара, в которой в качестве грузоотправителя указан покупатель (как собственник товара).

Ответ: В связи с письмом по вопросу документального подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь и Республику Казахстан Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В соответствии с разделом I "Общие положения" Протокола под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС.

Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договоров (их копий), заключенных с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров, а также транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов (их копий), предусмотренных законодательством государства - члена ЕАЭС, подтверждающих перемещение товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС.

Таким образом, при экспорте товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь и Республику Казахстан, вывозимых покупателями на условиях самовывоза, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе копий товарно-транспортной накладных, полученных от покупателей товаров.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.A. Смирнов