Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 февраля 2017 г. N 03-15-06/11189 О начислении страховых взносов на выплаты, производимые в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ и работающих по трудовым договорам в представительстве иностранного юридического лица, находящемся на территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 февраля 2017 г. N 03-15-06/11189

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросу начисления страховых взносов на выплаты, производимые в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации и работающих по трудовым договорам в представительстве иностранного юридического лица, находящемся на территории Российской Федерации, сообщает следующее.

Из запроса следует, что в представительстве иностранного юридического лица, находящемся на территории Российской Федерации, работают по трудовым договорам иностранные граждане, временно пребывающие в Российской Федерации, не являющиеся высококвалифицированными специалистами. Трудовые договоры заключены между иностранными гражданами и головной иностранной компанией.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовому договору, являются застрахованными лицами, то есть подлежат обязательному пенсионному страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

На основании статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" иностранные граждане, временно пребывающие в Российской Федерации, застрахованными лицами не являются, то есть обязательному медицинскому страхованию на территории Российской Федерации не подлежат.

На основании пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса в целях проведения налогового контроля иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через аккредитованные филиал, представительство либо через иные обособленные подразделения.

Таким образом, если с временно пребывающим на территории Российской Федерации иностранным работником представительства иностранного юридического лица (не являющимся высококвалифицированным специалистом) заключен трудовой договор, предусматривающий исполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, то он является застрахованным лицом в системе обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности в Российской Федерации.

Следовательно, с выплат в пользу данного иностранного работника по вышеупомянутому трудовому договору за деятельность на территории Российской Федерации уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, независимо от места непосредственного осуществления выплат в пользу самого иностранного работника.

При этом согласно статье 426 Налогового кодекса страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются по тарифу 22% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 10% - свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности - по тарифу 1,8% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления таких страховых взносов.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян