Письмо Федеральной налоговой службы от 20 февраля 2017 г. N СД-4-3/3123@ "О налоге на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения по вопросу применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

Как следует из обращения, налогоплательщик является генеральным дистрибьютером принадлежащего иностранной организации программного обеспечения (далее - ПО) на основании заключенного с ней дистрибьютерского лицензионного договора, согласно которому указанный налогоплательщик уполномочен осуществлять распространение ПО и прав на его использование как напрямую конечным пользователям, так и через самостоятельно созданные партнерские сети. При этом с конечным пользователем налогоплательщик заключает сублицензионный договор на предоставление ему прав на использование ПО, а также электронных ключей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 244-ФЗ) Кодекса местом реализации услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, признается территория Российской Федерации, если покупатель этих услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

На основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса передача прав на использование программы для электронных вычислительных машин, базы данных на основании лицензионного договора не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Указанное освобождение от налогообложения также применяется и после 1 января 2017 года и распространяется на операции, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 1238 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата.

К сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре (пункт 5 статьи 1238 ГК РФ).

Учитывая изложенное, услуги по передаче прав на использование ПО, оказываемые по лицензионному (сублицензионному) договору, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. В связи с чем услуги по предоставлению конечным пользователям на возмездной основе прав на использование ПО на основании сублицензионного договора налогом на добавленную стоимость не облагаются.

При перечислении налогоплательщиком - российской организацией денежных средств иностранной организации обязанности налогового агента по исчислению и уплате налога в бюджет, установленные пунктом 2 статьи 161 Кодекса, у этого налогоплательщика не возникает.

При этом указанные операции отражаются в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин