Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Письмо Федеральной налоговой службы от 14 сентября 2017 г. N БС-4-11/18391 "О расчете 6-НДФЛ"

 

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения и по вопросу определения даты фактического получения дохода при выплате сотрудникам организации дохода в виде премии за производственные результаты для целей уплаты налога на доходы физических лиц сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При этом согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Указанная позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718.

Учитывая изложенное, датой фактического получения дохода в виде премии, относящейся к оплате труда, и выплачиваемой организацией своим работникам за производственные результаты с учетом пункта 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход.

Например, доход в виде премии за производственные результаты за февраль 2017 года на основании приказа от 31.03.2017, работнику выплачен 28.04.2017, следовательно датой фактического получения данного дохода признаётся 28.02.2017.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), утвержденный приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

Если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за тот период, в котором завершена. Операция считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Кодекса.

Таким образом, поскольку работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа выплачен 28.04.2017, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года по строкам 020, 040, 060. По строке 070 данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года.

При этом, в разделе 2 данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года следующим образом:

по строке 100 указывается 28.02.2017;

по строке 110 - 28.04.2017;

по строке 120 - 02.05.2017 (с учетом положений пункта 7 статьи 61 Кодекса);

по строкам 130,140 - соответствующие суммовые показатели.

 

Действительный государственный
советник РФ 2-го класса

С.Л. Бондарчук

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

По итогам работы за февраль 2017 г. сотруднику 28 апреля 2017 г. выплачена премия за производственные результаты. Возник вопрос о заполнении расчета 6-НДФЛ.

Данная операция отражается в расчете за I квартал 2017 г. по строкам 020, 040, 060. За полугодие 2017 г. - по строке 070.

В разделе 2 данная операция отражается за полугодие 2017 г. следующим образом: по строке 100 указывается 28.02.2017; по строке 110 - 28.04.2017; по строке 120 - 02.05.2017; по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.


Письмо Федеральной налоговой службы от 14 сентября 2017 г. N БС-4-11/18391 "О расчете 6-НДФЛ"


Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 26 сентября - 2 октября 2017 г. N 35, в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь" от 6 октября 2017 г. N 39, в журнале "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", октябрь 2017 г., N 10, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 24 октября 2017 г. N 21, в журнале "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", ноябрь 2017 г., N 11