Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 ноября 2017 г. N 03-05-05-01/78664 О формировании остаточной стоимости основного средства в целях налогообложения налогом на имущество организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 ноября 2017 г. N 03-05-05-01/78664

Департамент налоговой и таможенной политики совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности рассмотрел обращение по вопросу формирования остаточной стоимости основного средства в целях налогообложения налогом на имущество организаций и сообщает.

В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, и 378.1 и 378.2 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 375 Кодекса при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей главы 30 Кодекса определяется без учета таких затрат.

Исходя из Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (далее - Положение), утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при условии, среди прочего, что у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В зависимости от характера оценочного обязательства его величина относится при признании на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Условия признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства определены в пункте 5 данного Положения.

Поэтому, если оценочное строительное обязательство соответствует условиям пункта 5 Положения, то величина оценочного строительного обязательства, связанного с основным средством, включается в соответствии с ПБУ 8/2010 в стоимость основного средства и в силу пункта 3 статьи 375 Кодекса в отношении этого основного средства остаточная стоимость определяется при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций без учета таких затрат.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев