Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 января 2018 г. N 03-07-08/4255 О применении НДС в отношении услуг по обеззараживанию подкарантинной продукции, оказываемых в морском порту по договорам с экспортерами или организациями, оказывающими транспортно-экспедиторские услуги в отношении экспортируемых товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 января 2018 г. N 03-07-08/4255

Вопрос: ФКП просит проинформировать по вопросу необходимости применения ставки НДС 0%.

Предприятие выполняет работы по обеззараживанию подкарантинной продукции, в том числе продукции идущей на экспорт, работы по обеззараживанию проводятся на территории портов России.

Заказчиками услуг являются как сами экспортеры зерна, так и предприятия, оказывающие транспортно-экспедиционные услуги для экспортеров зерна.

Просим разъяснить:

1) Должно ли предприятие применять ставку НДС 0% при оказании услуг по обеззараживанию подкарантинной продукции для экспортеров зерна.

2) Должно ли предприятие применять ставку НДС 0% при оказании услуг по обеззараживанию подкарантинной продукции для предприятий, оказывающих транспортно-экспедиционные услуги экспортерам зерна.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по обеззараживанию подкарантинной продукции, оказываемых в морском порту по договорам с экспортерами или организациями, оказывающими транспортно-экспедиторские услуги в отношении экспортируемых товаров, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по нулевой ставке при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации. При этом подпунктом 2.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что под перевалкой в целях применения статьи 164 Кодекса понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.

Что касается иных работ (услуг), не относящихся к работам (услугам), предусмотренным подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 Кодекса, оказываемых российской организацией в российском порту в отношении перемещаемых через границу Российской Федерации товаров, то операции по реализации таких работ (услуг) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.

Учитывая изложенное, услуги по обеззараживанию подкарантинной продукции, оказываемые в морском порту по договорам с экспортерами или организациями, оказывающими транспортно-экспедиторские услуги в отношении экспортируемых товаров, облагаются по ставке налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова