Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-04-05/28241 Об уплате НДФЛ с сумм, получаемых правообладателями программного обеспечения

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-04-05/28241

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с сумм, получаемых правообладателями программного обеспечения, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Из обращения следует, что физическое лицо-правообладатель, не являющееся индивидуальным предпринимателем, предоставляет другим физическим лицам право использования программ для ЭВМ по лицензионным договорам посредством магазинов Apple AppStore или Google Play. Магазины выступают в роли комиссионеров при заключении указанных лицензионных договоров и перечисляют доход физическому лицу - правообладателю.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 Кодекса.

С учётом изложенного доход, полученный физическим лицом-правообладателем по лицензионному договору от физических лиц - пользователей программ для ЭВМ подлежит обложению налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки 13 процентов, в случае, если физическое лицо - правообладатель является налоговым резидентом Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что в соответствии со статьёй 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно пункту 1 статьи 23 указанного кодекса гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением отдельных видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев