Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-07-11/30585 О принятии к вычету НДС, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-07-11/30585

Вопрос: ООО (далее - Общество) просит разъяснить позицию Министерства финансов России в отношении порядка учета НДС в случае выданного аванса на услуги, которые будут оказываться более 3 лет.

Общество заключает договор на длительное оказание услуг, более 3 лет, в котором выступает Исполнителем. Заказчик уплачивает аванс в размере 100% стоимости таких услуг. Общество выдает счет-фактуру на аванс с выделением суммы НДС.

На основании п. 12 ст. 171 НК РФ Общество отражает счет-фактуру в книге продаж, начисляет и уплачивает НДС в бюджет. Далее ежемесячно по факту оказания услуг выставляет первичные документы (счет-фактуру и акт) на суммы фактически оказанных услуг, отражает такие счета-фактуры в книге продаж, а также на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстанавливает суммы НДС в книге покупок, указывая ссылку на авансовый счет-фактуру.

В связи с отсутствием на текущий момент каких-либо разъяснений со стороны налоговых органов по вопросу учета НДС при уплаченном 100% авансе на услуги, оказываемые в течение длительного времени (более 3 лет) просим подтвердить следующие выводы или выразить позицию ФНС России в отношении данного вопроса:

В описанном случае счет-фактура на аванс будет выдана более 3 лет назад. Общество полагает, что Налоговый Кодекс РФ не содержит запрета на восстановление НДС в таких случаях, т.к. НДС по авансовому счету-фактуре будет отражен Обществом в книге продаж в том налоговом периоде, в котором такой аванс будет получен и первичные документы в отношении аванса будут выставлены. Далее по факту оказания услуг НДС будет отражаться в книге продаж на сумму оказанных в этом периоде услуг, а в книге покупок на такую же сумму будет восстанавливаться на основании авансового счета-фактуры, т.к. НДС по таким услугам уже ранее, в периоде получения аванса, был отражен и уплачен в бюджет полностью. Более того, Общество полагает, что НК РФ ограничивает 3 годами только возврат или зачет излишне уплаченного налога на основании п. 7 ст. 78 НК РФ. В данном случае, излишней уплаты налога не произошло, поэтому 3-летний срок для восстановления НДС с аванса применяться не должен.

Просим подтвердить позицию ФНС, что Налоговый Кодекс РФ не содержит запрета на использование Обществом аванса, полученного более 3-х лет назад, и восстановление НДС по такому авансу в периоды фактического оказания услуг, превышающие 3 года с момента получения аванса.

Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). При этом на основании пункта 6 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Таким образом, вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, производится с даты оказания услуг, в том числе в случае, когда услуги оказываются по истечение трех лет с даты получения оплаты, частичной оплаты.

Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова