Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-07-11/34269 О применении НДС и налога на прибыль организаций при безвозмездной передаче недвижимого имущества общеобразовательной автономной некоммерческой организации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-07-11/34269

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при безвозмездной передаче недвижимого имущества общеобразовательной автономной некоммерческой организации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен статьей 149 Кодекса.

Так, согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров, освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 2 указанного Федерального закона благотворительная деятельность осуществляется, в том числе в целях содействия деятельности в сфере образования.

Таким образом, безвозмездная передача недвижимого имущества общеобразовательной автономной некоммерческой организации в рамках благотворительной деятельности налогом на добавленную стоимость не облагается.

В то же время необходимо отметить, что согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в том числе основным средствам, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров для осуществления операций, указанных в пункте 2 данной статьи, в том числе не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по недвижимому имуществу, при его последующей безвозмездной передаче в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ, подлежат восстановлению в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Что касается налога на прибыль организаций, то перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по этому налогу, установлен статьей 251 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса и является закрытым.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности, а также в виде имущества, безвозмездно полученного организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, на осуществление образовательной деятельности.

Следовательно, если общеобразовательная автономная некоммерческая организация получит безвозмездно от коммерческой организации (в том числе, учредителя) недвижимое имущество на осуществление образовательной деятельности, то доход в виде стоимости указанного имущества не будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Одновременно отмечаем, что в силу нормы пункта 2 статьи 248 Кодекса для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Директор Департамента

А.В. Сазанов