Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 июля 2018 г. N 03-07-07/51611 Об освобождении от налогообложения НДС услуг по предоставлению (временному предоставлению) в пользование жилых помещений в общежитиях, оказываемых наймодателем нанимателю

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 июля 2018 г. N 03-07-07/51611

Вопрос: Просим разъяснить вопрос налогообложения НДС услуг по предоставлению в пользование общежитий, закрепленных за ГБПОУ на праве оперативного управления:

1. В соответствии с Государственным контрактом ГБПОУ обязуется оказать Главному управлению Министерства услуги по размещению и организации проживания сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации, направленных в служебную командировку для обеспечения охраны общественного порядка и обеспечения общественной безопасности в период подготовки и проведения чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года. Подлежит ли налогообложению НДС указанная услуга? Может ли ГБПОУ применить льготу по НДС, предусмотренную подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ?

2. В соответствии с п. 3 статьи 39 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ, студенты, проживающие в общежитии, вносят плату за пользование жилыми помещениями и плату за коммунальные услуги. Плата за пользование жилыми помещениями не подлежит налогообложению НДС (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ). Плата за коммунальные услуги является компенсацией, а не реализацией. ГБПОУ не может выступать поставщиком данных услуг (работ, ресурсов) для студентов, поскольку сам является покупателем (абонентом). В связи с этим объект обложения по НДС у ГБПОУ отсутствует. Правильно ли мы понимаем, что плата за пользование жилыми помещениями и плата за коммунальные услуги, вносимые студентами, проживающими в общежитии, не облагается НДС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и сообщает.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Согласно статье 16 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.

Пунктом 2 статьи 94 Жилищного кодекса установлено, что под общежития предоставляются специально построенные или переоборудованные для этих целей дома либо части дома.

Таким образом, услуги по предоставлению (временному предоставлению) в пользование жилых помещений в общежитиях, оказываемые наймодателем нанимателю, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении платы, перечисляемой нанимателями, проживающими в жилых помещениях общежитий, в целях компенсации расходов наймодателя по содержанию предоставленных в пользование жилых помещений, то при решении данного вопроса рекомендуем руководствоваться письмом ФНС России от 4 февраля 2010 г. N ШС-22-3/86@, копия которого прилагается.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Приложение: на 4 л.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова