Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-03-06/1/3880 Об учете при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на оплату услуг, оказанных на основании договора о реализации туристского продукта работнику и членам семьи работника, а также об обложении страховыми взносами стоимости туристических путевок, приобретаемых организацией для своих работников и членов их семей

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-03-06/1/3880

 

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Федеральным законом от 23.04.2018 N 113-ФЗ "О внесении изменений в статьи 255 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ), в соответствии с которыми статья 255 НК РФ дополняется пунктом 24.2, предусматривающим предоставление права налогоплательщикам относить в состав расходов на оплату труда для целей налогообложения налогом на прибыль затраты, понесенные работодателем на оплату услуг по организации туризма и отдыха на территории Российской Федерации по договору (договорам) о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором (турагентом) в пользу работников (и членов их семей).

Согласно данному пункту с 1 января 2019 года работодатели смогут учитывать в составе расходов на оплату труда затраты на оплату таких услуг, оказанных на основании договора о реализации туристского продукта работнику, его супруге (супругу), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям работника (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательной организации, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательной организации.

При этом согласно статье 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах, туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 132-ФЗ) под туристским продуктом следует понимать комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта.

Таким образом, расходы на оплату вышеупомянутых услуг, оказываемых работнику и соответствующим членам семьи работника, будут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций только на основании договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом.

При этом расходы на оплату аналогичных услуг, в случае если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и другими), не могут учитываться в составе расходов на оплату труда по основаниям пункта 24.2 статьи 255 НК РФ.

По вопросу об обложении страховыми взносами стоимости туристических путевок, приобретаемых организацией для своих работников и членов их семей, сообщаем.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 НК РФ, является исчерпывающим.

Таким образом, учитывая, что на оплату стоимости туристических путевок работников не распространяется действие статьи 422 НК РФ, то их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В случае, если организация приобретает туристические путевки непосредственно для членов семьи работников, то данные выплаты на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата осуществляется за физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией.

По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, приобретаемых организацией для своих работников и членов их семей, сообщаем.

Согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Согласно статье 1 Федерального закона N 132-ФЗ туризмом являются временные выезды (путешествия) граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства с постоянного места жительства, в частности, в лечебно-оздоровительных и рекреационных целях.

С учетом изложенного на стоимость путевок, признаваемых туристскими с учетом положений Федерального закона N 132-ФЗ, положения пункта 9 статьи 217 НК РФ не распространяются, и суммы компенсации (оплаты) таких путевок подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Вместе с тем, суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок для физических лиц, за исключением туристских, на основании которых им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 9 статьи 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом.

 

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев

 

Минфин России разъяснил, что расходы на оплату турпутевок работникам и членам их семей учитываются при налогообложении прибыли только на основании договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом. Если договоры заключены работодателем непосредственно с исполнителями услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами, гидами и др.), затраты не учитываются в составе расходов на оплату труда.

Также Минфин пояснил, что оплата турпутевок работникам облагается страховыми взносами, а для членов семей работников - нет. Кроме того, суммы оплаты турпутевок работникам и членам их семей облагаются НДФЛ.


Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-03-06/1/3880


Текст письма официально опубликован не был