Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 февраля 2019 г. N 03-07-11/9840 О применении вычетов сумм НДС при проведении капитального строительства

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 февраля 2019 г. N 03-07-11/9840

Вопрос: В ответ на наш запрос был получен ответ от 04.07.2018 г. N 03-07-15/46239 в котором сообщалось, что Минфин просит рассмотреть и ответить на наше обращение Федеральную налоговую службу. Минфином получен ответ от налоговой службы 01.08.2018 г. N 4-107342. Мнение Министерства по налогам и сборам нам известно из полученного ответа на наш запрос в данное ведомство.

Повторно настоятельно просим обозначить позицию Минфина, почему невозможно получить вычет по НДС по объекту капитального строительства после завершения его строительства и ввода в эксплуатацию за пределами трехлетнего срока. Ваше ведомство в письмах давало разъяснения, что до перевода основного средства с балансового счета 08 на балансовый счет 01, до ввода в эксплуатацию и начисления амортизации вычет "входного" НДС предъявлять нельзя. Если вопрос требует специальных знаний, просим получить дополнительные сведения от иных государственных органов в порядке межведомственного взаимодействия и сообщить окончательную позицию Минфина (постановление Конституционного суда от 28.11.2017 г. N 34-П).

Ответ: В связи с письмом о порядке применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при проведении капитального строительства Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

На основании абзаца первого пункта 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Согласно пунктам 1 и 5 статьи 172 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2006 года, вычеты указанных сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями (застройщиками) и продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные начиная с 1 января 2006 года налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками) и продавцами товаров (работ, услуг) при проведении капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету после принятия на учет, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", работ по капитальному строительству и товаров (работ, услуг), приобретенных для указанных работ, и при наличии соответствующих документов.

Что касается налогового периода, в котором суммы НДС могут быть заявлены налогоплательщиком к вычету, то в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса, вступившим в силу с 1 января 2015 года, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова