Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 марта 2019 г. N 03-03-05/13582 Об особенностях применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 марта 2019 г. N 03-03-05/13582

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.

При этом именно законом субъекта Российской Федерации устанавливается право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении:

- расходов налогоплательщика, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применительно к объектам основных средств, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса);

- расходов налогоплательщика, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применительно к государственным, муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, и некоммерческим организациям (фондам), местом нахождения которых является территория этого субъекта Российской Федерации (подпункт 5 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса).

Вместе с тем в соответствии с абзацем первым пункта 2.1 статьи 286.1 Кодекса размер инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода с учетом положений пункта 9 статьи 286.1 Кодекса в совокупности по всем видам расходов, указанных в пункте 2 статьи 286.1 Кодекса, не может быть более предельной величины инвестиционного налогового вычета.

Предельная величина инвестиционного налогового вычета определяется в размере, равном разнице между расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации за налоговый (отчетный) период, определенной налогоплательщиком без учета положений настоящей статьи, и расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации за налоговый (отчетный) период, определенной без учета положений настоящей статьи, при условии применения ставки налога в размере, составляющем 5 процентов, если иной размер ставки не определен решением субъекта Российской Федерации (абзац второй пункта 2.1 статьи 286.1 Кодекса).

Таким образом, законом субъекта Российской Федерации может быть также установлена ставка налога, отличная от 5 процентов, в целях исчисления вычитаемой расчетной суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, необходимой для определения предельной величины инвестиционного налогового вычета в соответствии с абзацем вторым пункта 2.1 статьи 286.1 Кодекса. Следовательно, указанная ставка налога может быть установлена в размере 0 процентов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов