Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 апреля 2019 г. N 03-05-06-02/30622 О налогообложении земельных участков, находящихся в частной собственности, и о налогообложении физических лиц, являющихся собственниками нежилых помещений в здании, признаваемом объектом культурного наследия

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 апреля 2019 г. N 03-05-06-02/30622

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение по вопросу о налогообложении и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками не признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, переданных им по договору аренды.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения по земельному налогу не признаются земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации.

Таким образом, земельные участки, находящиеся в частной собственности, не являются ограниченными в обороте и, следовательно, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

По вопросам уплаты арендной платы в отношении земельного участка рекомендуется обратиться в Минэкономразвития России, как федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений.

Кроме того, как следует из обращения, собственником нежилых помещений в здании, признаваемом объектом культурного наследия, является физическое лицо, а не организация.

В связи с этим следует учитывать, что положения статьи 374 Налогового кодекса определяют состав объектов налогообложения по налогу на имущество организаций и исключения из состава объектов налогообложения по этому налогу. Поскольку налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц являются самостоятельными налогами, правовое регулирование которых различно, положения пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса не применяются в отношении налога на имущество физических лиц.

Таким образом, физические лица, являющиеся собственниками объектов недвижимости вне зависимости от признания их объектами культурного наследия, уплачивают налог на имущество физических лиц в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев