Письмо Федеральной налоговой службы от 22 июля 2019 г. N СД-4-3/14179 "О применении пониженных тарифов страховых взносов"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ФГУП по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов и сообщает, что разъяснения о применении положений подпункта 15 пункта 1, подпункта 6 пункта 2, пунктов 12 и 13 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), устанавливающих пониженные тарифы страховых взносов, порядок и условия их применения для плательщиков - российских организаций, осуществляющих производство и реализацию анимационной аудиовизуальной продукции независимо от вида договора и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, содержатся в письме Министерства финансов Российской Федерации от 03.04.2019 N 03-15-07/23207, адресованном ФНС России и доведенном до территориальных налоговых органов для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 30.05.2019 N БС-4-11/10445@.

В дополнение к указанным разъяснениям ФНС России сообщает следующее.

Указанные нормы введены в Кодекс федеральным законом от 23.04.2018 N 95-ФЗ "О внесении изменений в статьи 149 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 95-ФЗ) и согласно пункту 3 статьи 2 Федерального закона N 95-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.

Согласно подпункту 2 пункта 12 статьи 427 Кодекса указанные плательщики страховых взносов, не являющие вновь созданными организациями, для применения пониженных тарифов страховых взносов должны удовлетворять следующим условиям:

доля доходов от реализации экземпляров анимационной аудиовизуальной продукции, передачи исключительных прав на анимационную аудиовизуальную продукцию, предоставления прав использования анимационной аудиовизуальной продукции по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, а также от поступлений денежных средств в виде субсидий и (или) бюджетных ассигнований в рамках целевого финансирования, полученных из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, предоставляемых на производство, продвижение, прокат и показ анимационной аудиовизуальной продукции, по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 6 пункта 2 статьи 427 Кодекса, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

получение документа, подтверждающего нахождение плательщика в реестре организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции (далее - Реестр). Форма Реестра утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере кинематографии;

средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 6 пункта 2 статьи 427 Кодекса, составляет не менее семи человек.

Таким образом, для применения пониженных тарифов страховых взносов с 1 января 2018 года показатель доли доходов от реализации экземпляров анимационной аудиовизуальной продукции, передачи исключительных прав на анимационную аудиовизуальную продукцию, предоставления прав использования анимационной аудиовизуальной продукции по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, а также от поступлений денежных средств в виде субсидий и (или) бюджетных ассигнований в рамках целевого финансирования, полученных из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, предоставляемых на производство, продвижение, прокат и показ анимационной аудиовизуальной продукции, а также величина средней численности работников по итогам девяти месяцев 2017 года должны соответствовать указанным условиям.

Относительно выполнения требования о нахождении плательщика в Реестре ФНС России сообщает следующее.

Пунктом 13 статьи 427 Кодекса предусмотрено, что Реестр ведется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере кинематографии, в установленном им порядке.

Порядок ведения Реестра, а также перечень документов, необходимых для включения организации в Реестр, порядок их представления, порядок и основания включения (исключения) организаций в Реестр утверждены приказом Минкультуры России от 26.10.2018 N 1876, вступившим в силу с 22.12.2018 (далее - Приказ Минкультуры России N 1876).

Согласно пункту 2 Приложения N 1 к Приказу Минкультуры России N 1876 к заявлению о включении организации в Реестр должны прилагаться документы, подтверждающие наличие у организации материально-технических и кадровых ресурсов, достаточных для осуществления деятельности в сфере производства анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказания услуг (выполнения работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, в частности:

- штатное расписание организации,

- копии договоров с работниками, не состоящими в штате (при наличии),

- перечень имеющегося у организации оборудования, необходимого для осуществления деятельности в сфере производства анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказания услуг (выполнения работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции (находящегося в собственности либо используемого на ином законном основании),

- отчет по основным средствам за год, предшествующий году подачи заявления. Согласно информации, представленной в ФНС России письмом Минкультуры России, ФГУП включено в Реестр 26.12.2018.

Таким образом, ФГУП вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с декабря 2018 года. При этом в отношении отчетных периодов, начинающихся с 01.01.2018, при наличии на указанную дату достаточных материально-технических и кадровых ресурсов, указанных в Приказе Минкультуры России N 1876, ФГУП вправе представить уточненные расчеты по страховым взносам с применением пониженных тарифов за соответствующие отчетные периоды 2018 года.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин